間接法現(xiàn)金流表編制邏輯及方法
現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法填報(bào)現(xiàn)金流量表,同時(shí)要求在附注中提供以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。
直接法是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。
間接法是指以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn),調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目,剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響,據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)+不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤(rùn)的項(xiàng)目-不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤(rùn)的項(xiàng)目+與凈利潤(rùn)無關(guān)但增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目-與凈利潤(rùn)無關(guān)但減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目
間接法現(xiàn)金流編制推導(dǎo)過程如下:
①利潤(rùn)表中,簡(jiǎn)單歸納:凈利潤(rùn)=收入-成本-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+其他收益+投資收益+公允價(jià)值變動(dòng)損益+信用減值損失+資產(chǎn)減值損失+資產(chǎn)處置損益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出-所得稅費(fèi)用
再簡(jiǎn)化為:凈利潤(rùn)=與現(xiàn)金流無關(guān)的凈損益+與現(xiàn)金流有關(guān)的凈損益
也就是:凈利潤(rùn)=與現(xiàn)金流無關(guān)的凈損益+經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流有關(guān)的凈損益+投資活動(dòng)現(xiàn)金流有關(guān)的凈損益+籌資活動(dòng)現(xiàn)金流有關(guān)的凈損益+匯率變動(dòng)引起的凈損益。
推出:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流有關(guān)的凈損益=凈利潤(rùn)-與現(xiàn)金無關(guān)的凈損益-投資活動(dòng)現(xiàn)金流有關(guān)的凈損益-籌資活動(dòng)現(xiàn)金流有關(guān)的凈損益-匯率變動(dòng)引起的凈損益
②經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量流入流出對(duì)應(yīng)的對(duì)方科目為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債或者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益。由此推出:
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債的增加或減少+經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流有關(guān)的凈損益
③根據(jù)以上將①帶入②,聯(lián)立公式:
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量=凈利潤(rùn)-與現(xiàn)金無關(guān)的凈損益-投資活動(dòng)現(xiàn)金流有關(guān)的凈損益-籌資活動(dòng)現(xiàn)金流有關(guān)的凈損益-匯率變動(dòng)引起的凈損益+經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債的增加或減少
案例解析
本次還是以某科企業(yè)2020年半年報(bào)為例。
2020年某科的凈利潤(rùn)為186億元,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流凈流量226億元。
從凈利潤(rùn)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程如上。
-與現(xiàn)金無關(guān)的凈損益為信用減值損失、固定資產(chǎn)等折舊、無形資產(chǎn)等攤銷、使用權(quán)資產(chǎn)折舊、公允價(jià)值變動(dòng)損益、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債
-投資活動(dòng)現(xiàn)金流有關(guān)的凈損益為處置固定資產(chǎn)損益,投資收益
-籌資活動(dòng)現(xiàn)金流有關(guān)的凈損益為財(cái)務(wù)費(fèi)用
+經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債的增加或減少為存貨的增加、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)付項(xiàng)目
從以上分析的話,財(cái)務(wù)費(fèi)用影響比較少,這部分萬科是直接用的利潤(rùn)表的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
存貨增加比較少。而資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨增加了350億元。與這里的16億元相差比較大。有兩種可能,編制人做錯(cuò)了,第二種可能就是合并范圍導(dǎo)致,本期納入報(bào)表范圍的存貨比較大。
對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響比較大的是經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付,主要是預(yù)收售樓款
對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收增加,欠款還挺多,不知道這些具體是什么?可能是放在外面的拍地保證金。公司支付的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)明細(xì)中支付的保證金40億元,口徑相差不大。
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