企業(yè)所得稅減免政策:
企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目、重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目、其他專項(xiàng)優(yōu)惠等所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收,同時(shí)享受小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、集成電路線生產(chǎn)企業(yè)、重點(diǎn)軟件企業(yè)和重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策,對(duì)于按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分,進(jìn)行調(diào)整。
疊加享受減免稅優(yōu)惠金額的計(jì)算公式如下:
A=需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額
B=A×[(減半項(xiàng)目所得×50%)÷(納稅調(diào)整后所得-所得減免)]
疊加享受減免稅優(yōu)惠金額=A和B的孰小值
其中,需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額為《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)中第1行到第28行的優(yōu)惠金額,不包括免稅行次和第21行。
下面,以小型微利企業(yè)為例說(shuō)明疊加享受減免稅優(yōu)惠的計(jì)算方法。企業(yè)選擇享受其他減免所得稅優(yōu)惠政策,可據(jù)此類推。
所得稅減免計(jì)算案例分析:
【例1】甲公司
•從事非限制或禁止行業(yè),2021年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件
•納稅調(diào)整后所得400萬(wàn)元
•其中300萬(wàn)元是符合所得減半征收條件的花卉種植項(xiàng)目所得
甲公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補(bǔ)虧損為0,不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。此時(shí),甲公司應(yīng)先選擇享受項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠政策,再享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,并對(duì)疊加享受減免稅優(yōu)惠部分進(jìn)行調(diào)整,計(jì)算結(jié)果如下:
【例2】乙公司
•從事非限制或禁止行業(yè)
•2021年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件
•納稅調(diào)整后所得1000萬(wàn)元
•其中符合所得減半征收條件的花卉養(yǎng)殖項(xiàng)目所得1200萬(wàn)元
•符合所得免稅條件的林木種植項(xiàng)目所得100萬(wàn)元
乙公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補(bǔ)虧損200萬(wàn)元,不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。此時(shí),乙公司應(yīng)先選擇享受項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠政策,再享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,并對(duì)疊加享受減免稅優(yōu)惠進(jìn)行調(diào)整,計(jì)算結(jié)果如下:
在例1、例2情形下,企業(yè)應(yīng)選擇同時(shí)享受項(xiàng)目所得減半和小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
【例3】丙公司
•納稅調(diào)整后所得500萬(wàn)元
•其中符合所得減半征收條件的花卉養(yǎng)殖項(xiàng)目所得150萬(wàn)元
•符合所得免稅條件的林木種植項(xiàng)目所得300萬(wàn)元
丙公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補(bǔ)虧損20萬(wàn)元,不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。此時(shí),丙公司享受項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠政策、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí),有2種處理方式,計(jì)算結(jié)果如下:
在例3情形下,企業(yè)不選擇享受項(xiàng)目所得減半優(yōu)惠政策,只選擇享受項(xiàng)目所得免稅和小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的,可以享受最大優(yōu)惠力度。
綜上,建議納稅人在申報(bào)時(shí)關(guān)注以下兩方面:
一是可以同時(shí)享受兩類優(yōu)惠政策時(shí),建議納稅人根據(jù)自身實(shí)際情況綜合分析,選擇優(yōu)惠力度最大的處理方式。
二是納稅人通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào),申報(bào)系統(tǒng)將幫助納稅人自動(dòng)計(jì)算疊加享受減免稅優(yōu)惠,無(wú)需納稅人再手動(dòng)計(jì)算。
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