企業(yè)將其持有的應收賬款出售給銀行或其他金融機構(gòu),出售以后由銀行等金融機構(gòu)負責向企業(yè)的債務人收款,這類業(yè)務稱為應收賬款的保理業(yè)務。此類經(jīng)濟業(yè)務的會計處理,應當視其保理業(yè)務合同是否附追索權(quán)分別對待。
應收賬款保理會計處理方法
如果保理業(yè)務合同中約定,應收賬款的出售不附有追索權(quán),即在所售應收賬款到期無法收回時,銀行等金融機構(gòu)不能夠向出售應收賬款的企業(yè)進行追償,所售應收賬款的風險完全由銀行等金融機構(gòu)承擔。在這種情況下,應視為應收賬款出讓完成,作如下會計分錄:按實際收到的款項,借記“銀行存款”科目,按所售應收賬款已提的壞賬準備金額,借記“壞賬準備”科目,按所出售應收賬款的賬面余額,貸記“應收賬款”,按其差額借記或貸記“財務費用”科目。
如果保理業(yè)務合同中約定,應收賬款的出售附有追索權(quán),即在所售應收賬款到期無法收回時,銀行等金融機構(gòu)即將原受讓的應收賬款退回給企業(yè)。由此可見,企業(yè)所售應收賬款的主要風險并沒有轉(zhuǎn)移給銀行等金融機構(gòu),這種保理業(yè)務的實質(zhì)就是以應收賬款作為抵借之條件,向銀行等金融機構(gòu)獲取的一筆銀行貸款。
在這種情況下,應作如下會計分錄:借記“銀行存款”科目,貸記“短期借款”科目。原記錄的有關(guān)應收賬款、壞賬準備等科目在款項尚未收到時不做變動,以全面反映企業(yè)應收賬款保理業(yè)務的真實情況。
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