什么是當(dāng)期免抵退稅額(當(dāng)期免抵退稅額公式)

什么是當(dāng)期免抵退稅額?免抵退稅是對采用增值稅一般計稅法生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，或視同自產(chǎn)貨物等應(yīng)稅行為免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額抵減應(yīng)納增值稅額，未抵減完的部分增值稅予以退還。免抵稅額簡單地講，是生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅稅額抵減內(nèi)銷增值稅稅額的部分，也就是企業(yè)的期末留抵稅額小于應(yīng)退稅額所產(chǎn)生的余額，即企業(yè)的留抵稅額不夠退。

用例子說明一下生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物如何計算免抵稅額。甲企業(yè)為自營出口的生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，出口貨物的增值稅稅率為13%，退稅率為11%。甲企業(yè)2020年9月份內(nèi)銷產(chǎn)品價稅合計113萬元，其中不含稅銷售額100萬元，銷項稅額13萬元;9月份出口貨物銷售額折合人民幣200萬元;當(dāng)期購進(jìn)原材料價稅合計226萬元，其中不含稅采購額200萬元，進(jìn)項稅26萬元。上期末留抵稅額為3萬元。

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=200萬元*(13%-11%)=4萬元

當(dāng)期內(nèi)銷應(yīng)納稅額=100萬元*13%-(26-4)-3=-12萬元

出口貨物免抵退稅額=200萬元*11%=22萬元

期末留抵稅額小于當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，即甲企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額為12萬元。

當(dāng)期免抵稅額=22萬元-12萬元=10萬元。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物當(dāng)期免抵退稅額的計算公式為，當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價*外匯人民幣折合率*出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額。

當(dāng)期免抵退抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格*出口貨物退稅率。

免抵稅額的計算分為兩種情況，一種是當(dāng)期期末留抵稅額小于當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額，則當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額減當(dāng)期應(yīng)退稅額。另外一種是當(dāng)期期末留抵稅額大于當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期免抵稅額等于零。當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報表中的“期末留抵稅額”。

對于實行免抵退方法的生產(chǎn)企業(yè)，在進(jìn)行會計處理時，其會計賬套上要分別在借方設(shè)置“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，在貸方設(shè)置“出口退稅”專欄。另外，以“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”貸方專欄核算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額，以“其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目核算“當(dāng)期應(yīng)退稅額”。根據(jù)會計制度的規(guī)定，其相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計處理為：

計算出當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額時，借記：主營業(yè)務(wù)成本

貸記： 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

計算出當(dāng)期免抵稅額時，借記： 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 貸記： 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

計算出當(dāng)期應(yīng)退稅額時，借記： 其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款

貸記：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

根據(jù)當(dāng)期應(yīng)退稅額會計處理可以看出，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物享受的退稅是期末沒有抵扣的留抵進(jìn)項稅額。

總之，留抵稅額是生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅稅額，抵減內(nèi)銷增值稅稅額的余額。免抵稅額分別根據(jù)當(dāng)期期末留抵稅額小于，或大于當(dāng)期免抵退稅額的情況來確定， 即小于時，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額減當(dāng)期應(yīng)退稅額;大于時，當(dāng)期免抵稅額等于零。

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