總公司和分公司的賬務(wù)處理(總公司與分公司的會(huì)計(jì)處理分錄案例)

總公司和分公司的賬務(wù)處理怎么做賬?

1.如何理解分公司的獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算?

獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算是對(duì)于分公司而言，獨(dú)立核算是指對(duì)本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程及其成果進(jìn)行全面、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算。

獨(dú)立核算單位的特點(diǎn)是：在管理上有獨(dú)立的組織形式，具有一定數(shù)量的資金，在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)戶;獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，能同其他單位訂立經(jīng)濟(jì)合同;獨(dú)立計(jì)算盈虧，單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備會(huì)計(jì)人員，并有完整的會(huì)計(jì)工作組織體系。

非獨(dú)立核算又稱報(bào)賬制，是把本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的日常業(yè)務(wù)資料，逐日或定期報(bào)送上級(jí)單位，由上級(jí)單位進(jìn)行核算。

非獨(dú)立核算單位的特點(diǎn)是：一般由上級(jí)拔給一定數(shù)額的周轉(zhuǎn)金，從事業(yè)務(wù)活動(dòng)，一切收入全面上繳，所有支出向上級(jí)報(bào)銷，本身不單獨(dú)計(jì)算盈虧，只記錄和計(jì)算幾個(gè)主要指標(biāo)，進(jìn)行簡(jiǎn)易核算。

如果分公司是獨(dú)立核算的，分公司即為會(huì)計(jì)主體，總公司與分公司分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，分公司的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量應(yīng)匯總到總公司財(cái)務(wù)報(bào)表。

總公司在編制匯總財(cái)務(wù)報(bào)表，要將總公司與分公司的往來(lái)進(jìn)行抵消，其他的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)匯總到總公司財(cái)務(wù)報(bào)表中。因分公司不具有法人資格，沒(méi)有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，因此分公司沒(méi)有所有者權(quán)益會(huì)計(jì)要素。

2.總公司與分公司之間開(kāi)辦期間會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》對(duì)籌建期間有關(guān)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算作如下明確規(guī)定:企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用”(開(kāi)辦費(fèi))，貸記“銀行存款”等科目。

分公司不具備法人資格，其成立時(shí)應(yīng)由總公司撥入用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的資金，此項(xiàng)資金并非注冊(cè)資金。新辦企業(yè)若是獨(dú)立核算的分公司，沒(méi)有注冊(cè)資金，發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)時(shí)：

借：管理費(fèi)用(長(zhǎng)期待攤費(fèi))--開(kāi)辦費(fèi)

貸：其他應(yīng)付款—總部

待公司賺到錢后，把錢還給總部時(shí)

借：其他應(yīng)付款—總部

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

需要注意的是：籌建期開(kāi)辦費(fèi)的所得稅開(kāi)始計(jì)算損益年度為開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為損益實(shí)際發(fā)生年度，雖然在籌建期不計(jì)算稅法損益，需在企業(yè)所得稅匯算清繳進(jìn)行調(diào)整。

3.總分公司之間的存貨調(diào)撥的會(huì)計(jì)處理

1、 調(diào)撥存貨(開(kāi)具增值稅專用發(fā)票)，調(diào)出方。

借：內(nèi)部往來(lái)

貸：庫(kù)存商品(賬面價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

調(diào)入方

借：庫(kù)存商品(發(fā)票不含稅金額)

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：內(nèi)部往來(lái)

按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。

設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，其機(jī)構(gòu)之間相互移送用于銷售的貨物的行為，屬于機(jī)構(gòu)內(nèi)部的貨物移送，按理說(shuō)這個(gè)動(dòng)作不應(yīng)該征稅。但我國(guó)目前增值稅的征收管理是實(shí)行屬地管理的，我國(guó)增值稅是中央和地方共享稅，兩個(gè)公司所在地地方政府的財(cái)政利益是相互獨(dú)立的。

如果總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間移送貨物用于銷售不作為應(yīng)稅行為，而是在最終銷售時(shí)才征稅，就會(huì)導(dǎo)致貨物移出地政府少了增值稅收入，而貨物移入銷售地政府多得稅收，這種稅收和稅源相背離的現(xiàn)象不利于納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也不利于為地方政府及時(shí)足額籌集財(cái)政收入。

基于這種原因，稅法明確了：對(duì)不在同一縣(市)的機(jī)構(gòu)之間移送貨物用于銷售的行為，視同銷售征稅。由于增值稅鏈條機(jī)制的作用，移送貨物相同金額稅額一進(jìn)一出，并不會(huì)增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

4.分公司上繳總公司利潤(rùn)會(huì)計(jì)處理

如果分公司是獨(dú)立核算，賬務(wù)處理與子公司是一樣的，作為利潤(rùn)分配處理：

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸：其他應(yīng)付款-上繳總公司利潤(rùn)

支付時(shí)賬務(wù)處理

借：其他應(yīng)付款-上繳總公司利潤(rùn)

貸：銀行存款

注意：總公司向分公司和子公司分配利潤(rùn)時(shí)候要區(qū)分：在所得稅匯算的時(shí)候，向子公司分配的利潤(rùn)是稅后的利潤(rùn)，分公司分配的利潤(rùn)按內(nèi)部往來(lái)處理。

5.總公司與分公司的會(huì)計(jì)處理分錄

通常，大中型公司的總公司與分公司會(huì)有合作組織活動(dòng)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)問(wèn)題，具體賬務(wù)處理方法參考下面案例：

實(shí)例：巨峰公司是一個(gè)集團(tuán)公司，A分公司是巨峰集團(tuán)公司的全資下屬分公司，分公司獨(dú)立核算，在2019年末，為慶祝新年的到來(lái)，兩公司組織一場(chǎng)公司大型內(nèi)部活動(dòng)，共花費(fèi)50萬(wàn)。那么這個(gè)50萬(wàn)應(yīng)該如何來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理?

(1)若50萬(wàn)的費(fèi)用如果由集團(tuán)公司全部承擔(dān) ，則集團(tuán)公司分錄：

借：管理費(fèi)用-職工福利費(fèi) 500000

貸：銀行存款 500000

(2)若兩公司共同分?jǐn)傔@50萬(wàn)。組織活動(dòng)時(shí)，費(fèi)用先由集團(tuán)公司墊付，事后，由A分公司再還款給集團(tuán)公司，則集團(tuán)公司分錄如下：

借：管理費(fèi)用-職工福利費(fèi) 250000

貸：銀行存款 250000

集團(tuán)公司在墊付分公司費(fèi)用時(shí)：

借：其他收賬款-A分公司 250000

貸：銀行存款 250000

集團(tuán)公司在收到分公司還款時(shí)：

借：銀行存款 250000

貸：其他應(yīng)收款-A分公司 250000

分公司會(huì)計(jì)分錄：

分公司在還款給運(yùn)集團(tuán)公司時(shí)：

借：其他應(yīng)付款-集團(tuán)公司 250000

貸：銀行存款 250000

確認(rèn)費(fèi)用時(shí)：

借：管理費(fèi)用-職工福利費(fèi) 250000

貸：其他應(yīng)付賬款-集團(tuán)公司 250000

總結(jié)：總公司與分公司的其他往來(lái)，包括分公司繳款之類的都可以通過(guò)在內(nèi)部往來(lái)(其他應(yīng)收或其他應(yīng)付)科目設(shè)置明細(xì)進(jìn)行核算，由于總分公司內(nèi)部往來(lái)科目的金額相等，方向相反，總公司匯總出具報(bào)表時(shí)，自然為零，不用進(jìn)行如子公司并入母公司進(jìn)行合并抵消之類的調(diào)整。

6.總公司撥付給分公司營(yíng)運(yùn)資金，總分公司現(xiàn)金流量怎么入?總公司計(jì)支付投資活動(dòng)，分公司計(jì)收到籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?還是母公司計(jì)入支付其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，分公司計(jì)入收到其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?

分公司雖然不具有獨(dú)立法人資格，但既然單獨(dú)核算，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)該類同于子公司，撥付的營(yíng)運(yùn)資金分別計(jì)入母公司的投資及分公司的籌資。不因?yàn)槠浞尚问降牟煌儎?dòng)其財(cái)務(wù)核算的會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)。子公司在編制現(xiàn)金流量表時(shí)按照具體業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的列報(bào)，在合并時(shí)注意對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的合并抵消。

如果資金流不大(比如撥付的營(yíng)運(yùn)資金也就是報(bào)銷一些分公司的零星費(fèi)用，分公司主要開(kāi)支還是在總公司反映，按重要性原則，列示在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)該問(wèn)題也不大，注意合并抵消時(shí)要注意區(qū)分正常的資金支付與營(yíng)運(yùn)資金撥付。

7.有總公司員工到分公司常駐一段時(shí)間，由分公司支付總公司員工的工資社保，這怎么處理?

個(gè)稅方面，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函發(fā)〔1996〕602號(hào))第三條(此條款為有效條款)“關(guān)于扣繳義務(wù)人的認(rèn)定”規(guī)定：

“扣繳義務(wù)人的認(rèn)定，按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，向個(gè)人支付所得的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。由于支付所得的單位和個(gè)人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象，有時(shí)難以確定扣繳義務(wù)人。為保證全國(guó)執(zhí)行的統(tǒng)一，現(xiàn)將認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為:凡稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定對(duì)所得的支付對(duì)象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個(gè)人，即為扣繳義務(wù)人。”

但是實(shí)際操作中，分公司處于加強(qiáng)管理需要，享有員工工資薪金的決定權(quán)，成為“工資、薪金所得”個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

社保方面，這是一個(gè)老大難問(wèn)題，但是隨著社保的跨省異地繳納和轉(zhuǎn)移逐漸能得到解決，目前多數(shù)地方采取誰(shuí)支付誰(shuí)繳納，也就是分公司繳納，特別是社?；鶖?shù)高低差異大的，支付工資一方繳納有社保有好處。如果還是總公司交社保的話，那就掛往來(lái)科目就可以了。

企業(yè)所得稅的匯總計(jì)算，分?jǐn)偫U納，你會(huì)嗎

分公司雖然不是獨(dú)立的法人實(shí)體，但是作為依法成立的分支機(jī)構(gòu)，需要接受所轄主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。具體要分為兩類情況：

一是分支機(jī)構(gòu)是和總機(jī)構(gòu)若在同一城市，分支機(jī)構(gòu)不用做賬務(wù)處理,只是總機(jī)構(gòu)合并利潤(rùn)表后計(jì)算所得稅.一般來(lái)說(shuō)，如果是在同一個(gè)區(qū)域的分公司，不需要獨(dú)立核算，并入總公司核算即可。發(fā)票一般也就開(kāi)據(jù)總公司的名稱即可。

二是總、分公司處于異地，分公司必須單獨(dú)建賬，每月可以給總公司匯總報(bào)表。分公司在管理上沒(méi)有獨(dú)立的法人資格。但是在稅務(wù)處理上是必須分開(kāi)。所有發(fā)票都是分公司的抬頭，科目設(shè)置與總公司一致。只是沒(méi)有實(shí)收資本，由總公司撥來(lái)的資金。

對(duì)于總、分公司共享級(jí)次所得稅企業(yè)匯總繳納，企業(yè)所得稅法具體規(guī)定如下：

1.共享級(jí)次跨省匯總繳納，按照《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》 (財(cái)預(yù)[2012]40號(hào))：50%由各分支機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫(kù);25%由總機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫(kù);其余25%部分就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)適用稅率不一致的，應(yīng)分別按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

2.共享級(jí)次省內(nèi)匯總繳納。具體又劃分為地方共享省級(jí)收入的匯總繳納，地方共享市縣級(jí)收入的匯總繳納。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)基本參照總局公告 2012年第57號(hào) ，企業(yè)所得稅地方分享部分為省級(jí)收入的企業(yè)仍由總機(jī)構(gòu)全額匯總繳納，不分?jǐn)偂Ｓ捎诟鞯卣卟槐M一致，具體政策口徑要咨詢所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

案例：A公司總部位于北京市，分別在南京、成都、杭州有三個(gè)分公司，A公司適用總分公司匯總納稅政策。2019年度財(cái)務(wù)報(bào)告中，成都分公司占三個(gè)分公司資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬的比例分別為：50%、20%、40%。成都分公司適用西部大開(kāi)發(fā)15%稅率優(yōu)惠政策，總機(jī)構(gòu)和其他分支機(jī)構(gòu)稅率均為25%。假設(shè)2019年A公司應(yīng)納稅所得額為4億元，成都分公司應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款是多少?

第一步：A公司統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額：40000萬(wàn)

第二步：劃分應(yīng)納稅所得額：

1、各分公司分?jǐn)?0%應(yīng)納稅所得額=40000×50%=20000萬(wàn)

2、計(jì)算成都分公司分?jǐn)偙壤?/p>

總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu);三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

(該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30

=50%×0.30+20%×0.35+40%×0.35=0.36

3、計(jì)算成都分公司應(yīng)納稅所得稅額

20000×0.36=7200萬(wàn)

第三步：計(jì)算不同稅率地區(qū)的應(yīng)納所得稅總額

1、成都分公司應(yīng)納所得稅額=7200萬(wàn)×15%=1080萬(wàn)

2、其他公司應(yīng)納所得稅額=(40000-7200)×25%=8200萬(wàn)

3、應(yīng)納所得稅總額=9280萬(wàn)

第四步：分?jǐn)倯?yīng)納企業(yè)所得稅

1、各分公司分?jǐn)?0%的應(yīng)納企業(yè)所得稅=9280×50%=4640萬(wàn)

2、成都分公司分?jǐn)倯?yīng)納企業(yè)所得稅=4640×0.36=1670.4萬(wàn)

有會(huì)計(jì)問(wèn)，A公司應(yīng)納稅所額4億元直接乘以25%?

不可以。因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)中有可能是適用不同稅率的(如案例)，因此應(yīng)納稅總額一定是小于40000萬(wàn)×25%=10000萬(wàn)的。分地區(qū)計(jì)算應(yīng)納稅額，首先應(yīng)計(jì)算出該地區(qū)應(yīng)納稅所得額，根據(jù)總局公告2012年57號(hào)規(guī)定用“按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤?，?jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額”，即計(jì)算方法與總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)倯?yīng)納稅款是一樣的。

分公司、子公司能否適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠?

分公司不具有法人資格，因此，分公司(無(wú)論是否獨(dú)立核算)不具有法人資格，不是所得稅納稅人，不能單獨(dú)享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。只能將其從業(yè)人員、應(yīng)納稅所得額和資產(chǎn)總額指標(biāo)匯總到總機(jī)構(gòu)(法人)，整體判斷是否可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

子公司具有法人資格，子公司如果符合財(cái)稅〔2019〕13 號(hào)規(guī)定:小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 300 萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 300 人、資產(chǎn)總額不超過(guò) 5000 萬(wàn)元三個(gè)條件，就可以享受小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

總分公司的財(cái)稅處理問(wèn)題，是不是就豁然開(kāi)朗了?還有什么疑惑或者想看的內(nèi)容，記得寫評(píng)論告訴我噢~

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