視同銷售會計分錄(八項視同銷售的行為有哪些)

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

將前兩項作為一組。兩項中均涉及到了“代銷”和“貨物”。“代”為“代理”屬營業(yè)稅服務(wù)業(yè)的征稅范圍，“銷”為銷售，“貨物”是有形動產(chǎn)，也就是代理銷售有形動產(chǎn)，既涉及增值稅征稅范圍又涉及營業(yè)稅征稅范圍，在這里應(yīng)視同全部發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。舉個例子，比如A為生產(chǎn)西服的一家企業(yè)，為增值稅一般納稅人，沒有銷售渠道，但該企業(yè)找到一家商場B幫其代銷西服。B在銷售西服的過程中發(fā)生了增值稅應(yīng)稅行為(銷售有形動產(chǎn))，應(yīng)繳納增值稅。B在銷售西服之后與A企業(yè)進行結(jié)算。A給B開具了增值稅專票，則B有了增值稅進項稅額，A有了增值稅銷項稅額。此種情況A和B都視同發(fā)生了增值稅的應(yīng)稅行為，應(yīng)視同銷售。

（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

相關(guān)機構(gòu)設(shè)在不同縣(市)的，由不同的稅務(wù)局來管理，脫離了原稅務(wù)局的管轄范圍，應(yīng)視同于發(fā)生了銷售行為，應(yīng)征收增值稅。

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

將第4、5項做為一組。這兩項強調(diào)了貨物的來源是企業(yè)內(nèi)部，貨物的去向也是用于企業(yè)內(nèi)部，即“內(nèi)對內(nèi)”。

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

將6~8作為一組。該組強調(diào)了貨物的來源既可以是來自企業(yè)內(nèi)部，又可以是從企業(yè)外部購進的，貨物的去向是用于企業(yè)外部的，貨物的所有權(quán)發(fā)生了改變。即“內(nèi)外對外”。

1、貨物的所有權(quán)發(fā)生了變化。比如上述第2、6、7、8項。

2、將自產(chǎn)或委托加工的貨物，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到增值稅范圍以外或者轉(zhuǎn)移到消費領(lǐng)域。比如上述第4、5項。

3、所有權(quán)沒有發(fā)生變化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而視同銷售。比如上述第3項。

現(xiàn)在回到文章開頭提的那個問題：為什么會出現(xiàn)視同銷售行為呢?增值稅征稅范圍涉及到貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口四個環(huán)節(jié)(暫不討論加工、修理修配勞務(wù))，也就是涉及到貨物流轉(zhuǎn)的所有環(huán)節(jié)。如果上述幾項情況不視同銷售，則增值稅鏈條會發(fā)生中斷。為了保證增值稅鏈條的延續(xù)，則需要對其視同銷售。

①將貨物交付他人代銷：委托方的處理，視同買斷方式下一般在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；收取手續(xù)費方式下在收到受托方開來的代銷清單時確認(rèn)收入，貨物發(fā)出時計入發(fā)出商品科目。

發(fā)出商品時

借：委托代銷商品

貸：在庫商品

收到貨款（代銷清單）時：

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

②銷售代銷貨物：受托方先有銷項后有進項，銷售代銷貨物不確認(rèn)收入，按收取的手續(xù)費確認(rèn)收入。

收到貨款時

借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

轉(zhuǎn)進項稅

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；（不確認(rèn)收入）

發(fā)出商品時

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

轉(zhuǎn)銷項稅額

借：應(yīng)收賬款/銀行存款

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

④將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

借：長期股權(quán)投資

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）

⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者；

借：應(yīng)付股利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）

⑥將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）·

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

⑧單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償銷售應(yīng)稅服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；

借：營業(yè)外支出

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

應(yīng)付職工薪酬/無形資產(chǎn)/存貨/固定資產(chǎn)清理

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