審計(jì)證據(jù)的含義(七個(gè)審計(jì)程序的內(nèi)容)

審計(jì)證據(jù)

1：審計(jì)證據(jù)的含義

審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，

包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他的信息。

2：審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性特點(diǎn)

審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量(審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以將與每個(gè)重要認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限制在可接受的低水平)，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。

充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系

審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性，

但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

3： 審計(jì)程序

一、檢查

檢查是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查。

二、觀察

觀察是注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦颉?/p>

適用性：觀察可以提供執(zhí)行有關(guān)過程或程序的審計(jì)證據(jù)。

三、詢問

詢問是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。

適用性：所有事項(xiàng)。

局限性：詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

四、函證

函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。

適用性：所有第三方知悉的事項(xiàng)。

注意：不必僅僅局限于賬戶余額，還可以對(duì)與第三方之間的協(xié)議和交易條款進(jìn)行函證，以及“背后協(xié)議”等。

局限性：成本較高，且不一定適用于所有認(rèn)定。

五、重新計(jì)算

重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。

局限性：沒有數(shù)據(jù)的信息不能重新計(jì)算。

六、重新執(zhí)行

重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

適用性：測(cè)試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

七、分析程序

分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對(duì)識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。

適用性：在一段時(shí)期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系且存在數(shù)據(jù)。

局限性：不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，以及一般情況下，分析程序獲取的證據(jù)可靠性較低。

4：函證

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)據(jù)。在作出決策時(shí)，

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

(1)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

(2)函證程序針對(duì)的認(rèn)定;

(3)實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序。

二、函證的對(duì)象

1.銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息(兩個(gè)應(yīng)當(dāng)一個(gè)且);

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。

如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。

2.應(yīng)收賬款(兩個(gè)應(yīng)當(dāng)一個(gè)或);

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。如果認(rèn)為函證很可能無效注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。

如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。

3.函證的其他內(nèi)容

函證通常適用于賬戶余額及其組成部分(如應(yīng)收賬款明細(xì)賬)，但是不一定限于這些項(xiàng)目：(1)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨;

(2)應(yīng)付賬款;

(3)保證、抵押或質(zhì)押

(4)或有事項(xiàng)

二、函證程序?qū)嵤┑姆秶?/p>

如果采用審計(jì)抽樣的方式確定函證程序的范圍，無論采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，還是非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，選取的樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。

選取的特定項(xiàng)目可能包括：

(1)金額較大的項(xiàng)目;

(2)賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;

(3)交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目;

(4)重大關(guān)聯(lián)方交易;

(5)重大或異常的交易;

(6)可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。

三、函證的時(shí)間

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。

如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素

在設(shè)計(jì)詢證函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所審計(jì)的認(rèn)定以及可能影響函證可靠性的因素：(1)函證的方式;

(2)以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn);

(3)擬函證信息的性質(zhì);

(4)選擇被詢證者的適當(dāng)性;

(5)被詢證者易于回函的信息類型。

5：函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)

一、管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理

當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他的信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持。

如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他的信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。

二、對(duì)函證過程的控制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)函證的全過程保持控制。

三、積極式函證未收到回函時(shí)的處理

如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。

如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

例如：

對(duì)應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定，替代審計(jì)程序可能包括檢查期后付款記錄、對(duì)方提供的對(duì)賬單等;對(duì)完整性認(rèn)定，替代審計(jì)程序可能包括檢查收貨單等入庫(kù)記錄和憑證。

四、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性時(shí)考慮的因素

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)。

如果未獲取回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響。

這些情況可能包括：

1.可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計(jì)單位外部獲得;

2.存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，例如，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，員工和(或)管理層串通使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能信賴從被審計(jì)單位獲取的審計(jì)證據(jù)。

五、限制性條款對(duì)詢證函可靠性的影響

對(duì)回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款

1“. 本信息是從電子數(shù)據(jù)庫(kù)中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”;

2.“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會(huì)持有不同意見”3.“接收人不能依賴函證中的信息”。

六、對(duì)不符事項(xiàng)的處理

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)，實(shí)施進(jìn)一步程序驗(yàn)不符事項(xiàng)，得出正確的結(jié)論。

詢證函回函中指出的不符事項(xiàng)可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào)。當(dāng)識(shí)別出錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)該錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊。

不符事項(xiàng)還可能顯示被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。

某些不符事項(xiàng)并不表明存在錯(cuò)報(bào)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為詢證函回函的差異是由于函證程序的時(shí)間安排、計(jì)量或書寫錯(cuò)誤造成的。

6：分析程序

分析程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。

一、用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及環(huán)境。在這個(gè)階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。

二、在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中的具體運(yùn)用

在運(yùn)用分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較。

與實(shí)質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。

三、用作實(shí)質(zhì)性程序

相對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試而言，實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對(duì)較弱。

在設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，無論單獨(dú)使用或與細(xì)節(jié)測(cè)試結(jié)合使用，

注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)考慮：

①特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性;

②使用數(shù)據(jù)的可靠性;

③評(píng)價(jià)預(yù)期值是否足夠精確以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào);

④確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

四、用于總體復(fù)核

在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)

被審計(jì)單位的了解一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)圍繞這一目的運(yùn)用分析程序。

在總體復(fù)核階段執(zhí)行分析程序，所進(jìn)行的比較和使用的手段與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中使用的分析程序基本相同，

但兩者的目的不同。

在總體復(fù)核階段執(zhí)行分析程序，主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目自上個(gè)會(huì)計(jì)期間以來發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有信息與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的審計(jì)證據(jù)一致。

兩者的主要差別在于實(shí)施時(shí)間和重點(diǎn)不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同。

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