一、公益性捐贈的支出計入什么科目
捐贈支出計入“營業(yè)外支出”(包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈;公益和非公益)
二、捐贈支出稅務處理
1、區(qū)分 稅前限額扣除(公益性捐贈)、 全額扣除、 不得扣除(非公益性捐贈)三類。
2、公益性捐贈:是指企業(yè)通過公益性團體或者縣級(含縣級)以上部門,用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
三、公益捐贈稅前限額扣除
1、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額 12%的部分,準予扣除,超過部分可以 向以后 3 年內結轉扣除。
2、年度利潤總額,是指企業(yè)依照統一 會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
3、公益性捐贈稅前扣除順序:企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時,應 先扣除以前年度結轉的捐贈支出, 再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。
注意:納稅人直接向受贈人的捐贈,企業(yè)所得稅前不得扣除,應作納稅調增處理。
公益捐贈視同銷售會計處理舉例說明
1、企業(yè)將自產貨物用于捐贈,按視同銷售以公允價值計算繳納增值稅(特殊:目標脫貧地區(qū)的公益捐贈不繳增值稅);
2、按視同銷售繳納企業(yè)所得稅: 納稅調整表:視同銷售收入、視同銷售成本;
3、按捐贈業(yè)務繳納企業(yè)所得稅;
4、會計上不確認收入和結轉成本。
例1:甲制藥公司為增值稅一般納稅人,2021 年主營業(yè)務收入 5500 萬元,其他業(yè)務收入 400 萬元,營業(yè)外收入 300 萬元,主營業(yè)務成本 2800 萬元,其他業(yè)務成本 300 萬元,營業(yè)外支出 210 萬元,稅金及附加 420 萬元,管理費用 550 萬元,銷售費用 900 萬元,財務費用 180 萬元,投資收益 120 萬元。其中:營業(yè)外支出包括對外捐贈貨幣資金 140 萬元(通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈 120 萬元,直接向某學校捐贈 20 萬元)。
解:
(1)會計利潤=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960(萬元)
(2)公益捐贈扣除限額=960×12%=115.2(萬元)
公益捐贈實際發(fā)生額 120 萬元
調增應納稅所得額=120-115.2=4.8(萬元)
(3)直接向某學校捐贈 20 萬元不能稅前扣除
(4)上述業(yè)務應調增所得額=4.8+20=24.8(萬元)
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