很多成本在盈虧表上都以銷(xiāo)售原價(jià)、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等項(xiàng)目的形式表示,但管理會(huì)計(jì)在計(jì)算成本的時(shí)候,只用這些數(shù)據(jù)是不夠的。要想對(duì)成本進(jìn)行分析,做出能夠提高企業(yè)價(jià)值的決定,必須了解各種成本的“性質(zhì)”。
固定費(fèi)用包括哪些
所謂固定費(fèi)用,就是在短期的管理周期(一般是一年以內(nèi))中,不管銷(xiāo)售額如何變動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生一定金額的成本。代表性的固定費(fèi)用包括店鋪?zhàn)饨?、工廠折舊費(fèi)、正式員工的人工費(fèi)等等。
另外,在固定費(fèi)用中,也有隨著年數(shù)的增加在一定程度上與銷(xiāo)售額等比例增長(zhǎng)的情況。固定費(fèi)用隨著銷(xiāo)售額增加而等比例增長(zhǎng)倒是沒(méi)什么問(wèn)題,但令人煩惱的是,當(dāng)銷(xiāo)售額陷入下降局面時(shí)固定費(fèi)卻難以隨之削減。特別是在日本,很難采用美國(guó)式的徹底的結(jié)構(gòu)調(diào)整,所以這種情況更加明顯。
變動(dòng)費(fèi)用包括哪些
所謂變動(dòng)費(fèi)用,則是在短期的管理周期中,與銷(xiāo)售額成比例發(fā)生的成本。
代表性的變動(dòng)費(fèi)用包括采購(gòu)費(fèi)用、原材料費(fèi)、一部分的水電費(fèi)等等。比如500元的玩具的原材料費(fèi)是100元,那么售出10個(gè)玩具的話原材料費(fèi)就是1000元,售出100個(gè)玩具的話原材料費(fèi)就是1萬(wàn)元,與銷(xiāo)售額成比例增長(zhǎng)。
假如玩具的銷(xiāo)售額是0,那么與固定費(fèi)用不同,原材料費(fèi)也是0。雖然生產(chǎn)滯銷(xiāo)品也是需要原材料費(fèi)的,但在資產(chǎn)負(fù)債表中這部分被計(jì)為“庫(kù)存”,并不屬于成本。
會(huì)計(jì)上的費(fèi)用,一般來(lái)說(shuō)是在產(chǎn)品被賣(mài)出去之后才表現(xiàn)在盈虧表上(或許很多人不理解,為什么明明花了錢(qián)進(jìn)行生產(chǎn)卻不算做成本。正是由于這個(gè)問(wèn)題,最近在會(huì)計(jì)上也不再只關(guān)注銷(xiāo)售額和費(fèi)用,開(kāi)始重視與金錢(qián)流動(dòng)情況相關(guān)的現(xiàn)金流。
了解固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用的區(qū)別還有一個(gè)好處,那就是可以幫助我們理解盈虧平衡點(diǎn)。盈虧平衡點(diǎn)可以讓我們知道在一個(gè)會(huì)計(jì)年度(或者一季度)中,需要取得多少銷(xiāo)售額才能夠避免出現(xiàn)赤字。同時(shí)也可以應(yīng)用在其他許多地方。
正如前面提到過(guò)的一樣,要想削減固定費(fèi)用是非常困難的,所以在建立中長(zhǎng)期計(jì)劃時(shí)把固定費(fèi)用控制在什么范圍內(nèi)是必須考慮的重要問(wèn)題。
在實(shí)際商業(yè)活動(dòng)中,關(guān)于如何區(qū)分固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用,大致有兩種方法。
一個(gè)是將費(fèi)用項(xiàng)目按照“正式員工的人工費(fèi)屬于固定費(fèi),原材料費(fèi)屬于變動(dòng)費(fèi)”的方法分類(lèi)(科目法)。像水電費(fèi)、廣告費(fèi)等難以判斷的費(fèi)用,因?yàn)闇?zhǔn)確區(qū)分需要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力,所以絕大多數(shù)情況下都是按照一定程度的比率來(lái)進(jìn)行區(qū)分。
另一種方法需要用到過(guò)去的業(yè)績(jī)表(回歸分析法)。比如圖表的例子,以銷(xiāo)售額為橫軸,費(fèi)用為縱軸,然后將每個(gè)月的數(shù)據(jù)填進(jìn)去。由此可見(jiàn)固定費(fèi)用是每個(gè)月39億元,變動(dòng)費(fèi)用率占銷(xiāo)售額的75%。
直接費(fèi)用和間接費(fèi)用
還有一個(gè)基本的成本區(qū)分方法,那就是按照“直接費(fèi)用”與“間接費(fèi)用”來(lái)進(jìn)行區(qū)分。
所謂直接費(fèi)用,就是某特定的產(chǎn)品和服務(wù)或者相關(guān)部門(mén)產(chǎn)生的非常明確的成本。對(duì)于產(chǎn)品來(lái)說(shuō),原材料費(fèi)、專業(yè)生產(chǎn)線的人工費(fèi)等都是直接費(fèi)用。
與之相對(duì)的,間接費(fèi)用則指的是特定的產(chǎn)品和服務(wù)以及相關(guān)部門(mén)產(chǎn)生的不明確的成本。生產(chǎn)多種產(chǎn)品的工廠的折舊費(fèi)和管理部門(mén)的人工費(fèi)都屬于間接費(fèi)。
直接費(fèi)用由于是和產(chǎn)品相關(guān)的明確成本,所以計(jì)算起來(lái)非常簡(jiǎn)單,但要想計(jì)算間接費(fèi)用就沒(méi)那么容易了。間接費(fèi)用應(yīng)該如何按照產(chǎn)品或者部門(mén)來(lái)進(jìn)行分配,對(duì)于管理會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)是一大難題。
附成本分類(lèi)關(guān)系表
“固定費(fèi)用/變動(dòng)費(fèi)用”與“直接費(fèi)用/間接費(fèi)用”的區(qū)分完全不同,圖表可以表示兩者之間的關(guān)系。如圖表所示,一瓶飲料的成本可以這樣分類(lèi)。
像這樣區(qū)分成本之后,可以提高所做決定的質(zhì)量,并且更容易找到方向。
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