對(duì)于從事商業(yè)零售業(yè)務(wù)的企業(yè)(如百貨公司、超市等),由于經(jīng)營(yíng)的商品種類(lèi)、品種、規(guī)格等繁多,而且要求按商品零售價(jià)標(biāo)價(jià),采用其他成本計(jì)算均較困難,因此廣泛采用售價(jià)金額核算法。平時(shí)商品的購(gòu)進(jìn)、儲(chǔ)存、銷(xiāo)售均按售價(jià)記賬,售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò)“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目核算,期末計(jì)算進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率和本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià),并據(jù)以調(diào)整本期銷(xiāo)售成本
商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的主要賬務(wù)處理:
(1)企業(yè)購(gòu)入、加工收回以及銷(xiāo)售退回等增加的庫(kù)存商品,按商品售價(jià),借記“庫(kù)存商品”科目,按商品進(jìn)價(jià),貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目,按售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額,貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。
「例」2007年8月4日,企業(yè)購(gòu)入商品一批,進(jìn)價(jià)為70 000元(不含增值稅),銷(xiāo)售價(jià)為100 000元,增值稅稅率為17%,貨款已支付,商品已驗(yàn)收入庫(kù),該企業(yè)采用售價(jià)核算庫(kù)存商品,則賬務(wù)處理為:
借:庫(kù)存商品 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)11 900
貸:銀行存款 81 900
商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 30 000
下面再看看進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)會(huì)計(jì)處理實(shí)例分析:
「例」A公司采用售價(jià)進(jìn)行日常核算。2007年5月3日,公司采用托收承付方式銷(xiāo)售商品一批給乙公司,開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的貨款為1 200 000元,稅額204 000元,貨已發(fā)出,該批貨物成本為1 000 000元。假設(shè)當(dāng)月該批貨物因質(zhì)量不符合要求,被全部退回。則應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下:
①產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí):
借:應(yīng)收賬款——乙公司 1 404 000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 204 000
②發(fā)生退回時(shí):
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 200 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 204 000
貸:應(yīng)收賬款——乙公司 1 404 000
假設(shè)該批貨物發(fā)生退回的時(shí)間是6月份,則該公司應(yīng)沖減當(dāng)期(6月份)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,分錄同“②”,同時(shí)沖減成本:
借:庫(kù)存商品 1 200 000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 000 000
商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 200 000
(2)期(月)末分?jǐn)傄唁N(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià),借記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。
銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià),按以下公式計(jì)算:
商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率=期末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~÷(“庫(kù)存商品”科目期末余額+“委托代銷(xiāo)商品”科目期末余額+“發(fā)出商品”科目期末余額+本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額)×100%
本期銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額×商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率
企業(yè)的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率各期之間比較均衡的,也可以采用上期商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙酒诘纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。年度終了,應(yīng)對(duì)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。
“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目的期末貸方余額,反映企業(yè)庫(kù)存商品的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。
「例」某企業(yè)采用售價(jià)法進(jìn)行庫(kù)存商品的日常核算。2007年3月末的庫(kù)存商品余額為10 000元,委托代銷(xiāo)商品的余額為5 000元,發(fā)出商品的余額為8 000元,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的貸方余額為50 000元,分?jǐn)偳暗纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的余額為10 950元。計(jì)算3月份銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià),并作相應(yīng)的賬務(wù)處理:
計(jì)算商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià):
商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率=期末分?jǐn)偳?ldquo;商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目余額÷(“庫(kù)存商品”科目期末余額+“委托代銷(xiāo)商品”科目期末余額+“發(fā)出商品”科目期末余額+本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額)×100%
=10 950÷(10 000+5 000+8 000+50 000)×100%
=15%
3月份銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額×商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率
=50 000×15%
=7 500(元)
做賬務(wù)處理:
借:商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 7 500
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7 500
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