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進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)分錄(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)核算例題)

日期:2023-04-18 17:05:18      點(diǎn)擊:

我國(guó)“營(yíng)改增”全面實(shí)施后,增值稅核算成為所有企業(yè)的日常性會(huì)計(jì)事項(xiàng),增值稅的計(jì)算實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度,但并不是所有進(jìn)項(xiàng)稅額都允許抵扣的,購進(jìn)貨物發(fā)生非常損失,以及購進(jìn)貨物改變用途等都不準(zhǔn)抵扣,因此,正確核算“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”是增值稅會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)出核算。

01/貨物發(fā)生非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生意外被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除等,其購進(jìn)貨物以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)出。

例題1:A公司為一般納稅人,適用一般計(jì)稅方法。2016年5月購進(jìn)電腦耗材一批,取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額20萬元,增值稅率為17%,運(yùn)費(fèi)1萬元,增值稅11%,并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年7月,該材料因發(fā)生火災(zāi)而全部損失。

分析計(jì)算:公司外購貨物發(fā)生火災(zāi)而屬意外損失,應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。(涉及單位均為“萬元”)。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=20×17%+1×11%=3.51萬元

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢24.51

貸:庫存商品 21

應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 3.51

02/產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

納稅人在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),或因違法而被沒收、銷毀等情形,其耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)等所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出。

例題2:B公司為一般納稅人,生產(chǎn)男女服裝,適用一般計(jì)稅方法。

2016年12月盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)一批女裝產(chǎn)品霉變,無法銷售,該批產(chǎn)品總成本70萬元,其中所耗用的購進(jìn)貨物成本為40萬元,支付運(yùn)費(fèi)2萬元,取得增值稅專用發(fā)票并已認(rèn)證抵扣。

分析計(jì)算:納稅人產(chǎn)品因霉變損失而無法形成銷售,其所耗貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出(涉及單位均為“萬元”)。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=(40×17%+2×11%)=7.02萬元

1.發(fā)生產(chǎn)品損失時(shí):

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢—— —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失 70

貸:庫存商品—— —女裝產(chǎn)品70

2.轉(zhuǎn)出已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí):

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢—— —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失 7.02

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 7.02

03/貨物改變用途用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

稅法規(guī)定:納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù),用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的,應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出;無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的,按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

例題3:C公司為商品批發(fā)銷售企業(yè),一般納稅人,適用一般計(jì)稅方法。

2016年5月1日購進(jìn)洗滌劑商品,取得增值稅專用發(fā)票列明價(jià)款2萬元,增值稅額0.34萬元,當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年9月,該批洗滌劑被職工食堂領(lǐng)用。

分析計(jì)算:納稅人將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物改變用途、用于集體福利的,應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

借:應(yīng)付職工薪酬—— —職工福利費(fèi) 2.34

貸:庫存商品—— —洗滌劑2

應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 0.34

04/一般納稅人兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

一般納稅人購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅涉及兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目時(shí),其進(jìn)項(xiàng)稅額采用恰當(dāng)?shù)姆绞皆诳傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅與不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅之間進(jìn)行分配,一般應(yīng)采用下列公式進(jìn)行分配:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免稅項(xiàng)目銷售額)/當(dāng)期全部銷售額

例題4:D公司為一般納稅人,提供運(yùn)輸服務(wù)和裝卸服務(wù),按規(guī)定運(yùn)輸服務(wù)適用一般計(jì)稅方法,裝卸搬運(yùn)服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。該公司2016年7月繳納電費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款40萬元,增值稅6.8萬元,并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣,當(dāng)月取得運(yùn)輸收入80萬元,裝卸收入20萬元。(涉及單位均為“萬元”)。

分析計(jì)算:公司因兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目而轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額:應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=6.8×20/(80+20)=1.36萬元

借:生產(chǎn)成本—— —裝卸成本1.36

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1.36

05/固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí),應(yīng)按恰當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率=(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)原值-已提折舊或攤銷額)×適用稅率

例題5:E公司提供職業(yè)和婚姻中介服務(wù),一般納稅人,適用一般計(jì)稅方法,其中婚姻中介服務(wù)享受免稅優(yōu)惠政策。2016年6月10日購進(jìn)復(fù)印機(jī)一臺(tái),取得增值稅專用發(fā)票載明價(jià)款2.4萬元,增值稅0.408萬元,作為固定資產(chǎn)核算,折舊期為3年,公司服務(wù)共用,當(dāng)月認(rèn)證抵扣。

2016年12月1日公司明文規(guī)定:該復(fù)印機(jī)移交婚姻中介部專用(涉及單位均為“萬元”)。

分析計(jì)算:固定資產(chǎn)改專用于免稅項(xiàng)目,進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出。

固定資產(chǎn)的凈值=2-(2.4÷3÷12×6)=1.6萬元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=1.6×17%=0.272萬元

借:固定資產(chǎn)—— —復(fù)印機(jī)0.272

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 0.272

06/購貨方發(fā)生銷售折讓、中止或退回的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的納稅人,因銷售折讓、中止或退回而退還給購買方的增值稅額,購買方應(yīng)依《紅字增值稅專用發(fā)票信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。

例題6:F公司為一般納稅人,2016年7月1日購進(jìn)生產(chǎn)用甲材料一批,取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款1000萬元,增值稅170萬元,材料收到,貨款同時(shí)支付,2016年9月經(jīng)鑒定該批材料存在缺陷,但可以用于生產(chǎn),經(jīng)供銷雙方協(xié)定,該批材料價(jià)格折讓20%,已收到銷貨方開具的紅字發(fā)票、《紅字增值稅專用發(fā)票信息表》和退款(涉及單位均為“萬元”)。

2016年7月1日購進(jìn)材料時(shí):

借:原材料—— —甲材料1000

應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170

貸:銀行存款 1170

2016年9月發(fā)生銷售折讓退款時(shí):應(yīng)退回甲材料款=1000×20%=200萬元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=200×17%=34萬元

借:銀行存款 234

貸:原材料—— —甲材料200

應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 34

【失控發(fā)票進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出分錄】

(一)涉及當(dāng)年度增值稅的會(huì)計(jì)處理:

借:原材料(庫存商品等)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

注:假設(shè)本月沒有發(fā)生其他涉及增值稅的事項(xiàng),貸方“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”在月未時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅”。分錄如下:

借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅

補(bǔ)交該進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅

貸:銀行存款

(二)涉及以前年度增值稅會(huì)計(jì)處理:

借:以前年度損益調(diào)整

貸:銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)損益調(diào)整

借:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸:以前年度損益調(diào)整

(三)同時(shí)按補(bǔ)交的增值稅額計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加。

1.提取時(shí):

借:以前年度損益調(diào)整

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--城建稅

其他應(yīng)交款--教育費(fèi)附加

2.結(jié)轉(zhuǎn)時(shí):

3.補(bǔ)交稅金:

借:應(yīng)交稅費(fèi)--城建稅

【已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出】

一、直接轉(zhuǎn)出法

一般的貨物(即憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物),進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本×稅率

例1、一般納稅人購進(jìn)貨物,取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬元,則可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×17%=17(萬元)。會(huì)計(jì)分錄:

借:原材料 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17

貸:銀行存款 117

如果以后改變用途需要全部轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),則轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該=當(dāng)初抵扣過的進(jìn)項(xiàng)稅額=17萬元,假如現(xiàn)在告訴賬面成本是100,則直接用100×17%即可。

二、還原轉(zhuǎn)出法

免稅農(nóng)產(chǎn)品(計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物),進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本/(1-13%)×13%;

例2、一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購進(jìn)小米,支付買價(jià)100,則可以自行計(jì)算抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額,所以100分為兩部分:100×87%=87計(jì)入賬面成本、100×13%=13作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,

現(xiàn)在要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)初抵扣過的進(jìn)項(xiàng)稅額=13萬元。

關(guān)于除以(1-13%)的換算問題,假如現(xiàn)在告知賬面成本87,則不能直接用87×13%做轉(zhuǎn)出,也不能/(1+13%)做轉(zhuǎn)出,因?yàn)楫?dāng)初是用100×13%抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,所以現(xiàn)在要把87還原為當(dāng)初小米的買價(jià)100,可以按照數(shù)學(xué)方法解答:

設(shè)小米的買價(jià)為未知數(shù)X,那么X×(1-13%)=賬面成本87萬元,則小米的買價(jià)X=87/(1-13%)=100(萬元),然后100×13%就等于當(dāng)初抵扣過的進(jìn)項(xiàng)稅額13=現(xiàn)在要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額了。

三、比例轉(zhuǎn)出法

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的另一種特殊方式比例轉(zhuǎn)出法。外購比例的含義,是指生產(chǎn)的產(chǎn)品中,有多少是外購的成本,或者說有多少是含有進(jìn)項(xiàng)稅的。

對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品,其成本價(jià)值中,可能并不是所有的成本都含有進(jìn)項(xiàng)稅(比如人工成本)。

這里的外購比例,實(shí)際上是告訴我們,其中只有部分是含有進(jìn)項(xiàng)稅的,我們?cè)谟?jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí),只轉(zhuǎn)出這些進(jìn)項(xiàng)稅。對(duì)于其他不含進(jìn)項(xiàng)稅的成本,比如人工成本等,沒有抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅,所以在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí),也不會(huì)涉及轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。

四、凈值轉(zhuǎn)出法

按照《辦法》第七條規(guī)定:已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生非正常損失,或者改變用途,專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期,將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的, 應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期,將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。

例3、A公司2016年6月1日購進(jìn)樓房一座,決定用于公司辦公,計(jì)入固定資產(chǎn),并于次月開始計(jì)提折舊。當(dāng)日,該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符。專用發(fā)票注明該樓房金額1000萬元,增值稅稅額為110萬元。假設(shè)企業(yè)計(jì)算折舊使用平均年限法,預(yù)計(jì)使用壽命20年,無殘值。

按照《辦法》第二條規(guī)定:增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn),以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。

假如A公司于2016年12月將該辦公樓轉(zhuǎn)為員工宿舍,計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(1000-1000÷20÷12*6)÷1000=97.5%

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(66+44)*97.5%=107.25

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)分錄?失控發(fā)票進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出分錄?已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出?小編已經(jīng)在上訴內(nèi)容中做了例題整理,希望能夠幫助到您。

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本文來源:http://m.gdyuanlong.cn/baike/19836.html

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