固定資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算公式(固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)算例題)

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、賬面凈值和賬面余額的計(jì)算公式?

1、賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)的購(gòu)入價(jià)值-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備。

固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊和減值的時(shí)候，需要考慮殘值的問題。

2、賬面余額=固定資產(chǎn)的購(gòu)入價(jià)值。

在歷史成本核算的情況下，固定資產(chǎn)的賬面余額，就是企業(yè)購(gòu)入時(shí)的價(jià)值。

3、賬面凈值=固定資產(chǎn)的折余價(jià)值=固定資產(chǎn)的購(gòu)入價(jià)值-累計(jì)折舊。

固定資產(chǎn)在計(jì)算賬面凈值時(shí)不需要考慮殘值，而在計(jì)算折舊時(shí)需要考慮。

固定資產(chǎn)后續(xù)支出

指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

(一)資本化的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)算例題

【例3-4】甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

(1)20×9年12月，該公司自行建成了一條飲料生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為

600 000元;采用年限平均法計(jì)提折舊;預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%，預(yù)計(jì)使用年限為6年。

(2)2×11年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有這條飲料生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長(zhǎng)，于是公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生過減值。

固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條飲料生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額=600 000×(1-3%)=582 000(元)

假定甲公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，2×10年1月1日至2×11年12月31日兩年間，各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊：

借：制造費(fèi)用 97 000(582 000÷6)

貸：累計(jì)折舊 97 000

2×11年12月31日，將該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值406 000元[600 000-(97 000×2)]轉(zhuǎn)入在建工程。

借：在建工程——飲料生產(chǎn)線 406 000

累計(jì)折舊 194 000

貸：固定資產(chǎn)——飲料生產(chǎn)線 600 000

(3)至2×12年4月30日，完成了對(duì)這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。改擴(kuò)建過程中發(fā)生以下支出：用銀行存款購(gòu)買工程物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為210 000元，增值稅稅額為33 600元，已全部用于改擴(kuò)建工程;發(fā)生有關(guān)人員薪酬

84 000元。

借：工程物資 210 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 33 600

貸：銀行存款 243 600

借：在建工程——飲料生產(chǎn)線 294 000

貸：工程物資 210 000

應(yīng)付職工薪酬 84 000

2×12年4月30日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

借：固定資產(chǎn)——飲料生產(chǎn)線 700 000

貸：在建工程——飲料生產(chǎn)線 700 000

(4)該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)尚可使用年限為7年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后其賬面價(jià)值的4%;折舊方法仍為年限平均法。

2×12年4月30日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

應(yīng)計(jì)折舊額=700 000×(1-4%)=672 000(元)

月折舊額=672 000÷7÷12=8 000(元)

2×12年應(yīng)計(jì)提的折舊額為64 000元(8 000×8)

借：制造費(fèi)用 64 000

貸：累計(jì)折舊 64 000

2×13年至2×18年每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為96 000元(8 000×12)

借：制造費(fèi)用 96 000

貸：累計(jì)折舊 96 000

2×19年應(yīng)計(jì)提的折舊額為32 000元(8 000×4)

借：制造費(fèi)用 32 000

貸：累計(jì)折舊 32 000

【例•單選題】(2013年考題)甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)已完成改造，累計(jì)發(fā)生的改造成本為400萬元，拆除部分的原價(jià)為200萬元。改造前，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為800萬元，已計(jì)提折舊250萬元，不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)改造后的賬面價(jià)值為( )萬元。

A.750

B.812.5

C.950

C.1 000

【答案】B

【解析】該項(xiàng)固定資產(chǎn)改造后的賬面價(jià)值=(800-250)-(200-250×200/800)+400=812.5(萬元)

【例•計(jì)算分析題】A公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16%。

資料一：2018年12月，A公司對(duì)其一項(xiàng)固定資產(chǎn)(生產(chǎn)設(shè)備)的某一主要部件進(jìn)行更換，被更換部件的原值為900萬元。該生產(chǎn)設(shè)備為2015年12月購(gòu)入，原價(jià)為1 800萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

資料二：2019年1月購(gòu)買工程物資用于更換部件，價(jià)款1 200萬元，增值稅稅額192萬元。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，不考慮凈殘值。2019年6月30日，該固定資產(chǎn)(生產(chǎn)設(shè)備)完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

(1)計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)更換后的原價(jià)(成本)

①對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值=1 800-1 800/10×3=1260(萬元)

②減去：被更換部件的賬面價(jià)值：900-900/10×3=630(萬元)

③加上：發(fā)生的后續(xù)支出：1200萬元

④對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)(成本)=1 260-630+1 200=1830(萬元)

借：在建工程 1 260

累計(jì)折舊 (1 800/10×3)540

貸：固定資產(chǎn) 1 800

借：營(yíng)業(yè)外支出 630

貸：在建工程 630

借：在建工程 1 200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 192

貸：銀行存款 1 392

借：固定資產(chǎn) 1 830

貸：在建工程 1 830

資料三：2019年6月30日，該固定資產(chǎn)(生產(chǎn)設(shè)備)完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，尚可使用年限為5年，折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

(2)計(jì)算2019年固定資產(chǎn)更換后的折舊額

2019年固定資產(chǎn)更換后的折舊額=1 830×2/5×6/12=366(萬元)

(二)費(fèi)用化的后續(xù)支出

1.行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用

借：管理費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款等

2.企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用

借：銷售費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款等

3.經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)日常維修費(fèi)用

借：其他業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款等

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