存貨發(fā)生減值的情形有哪些(存貨減值跡象的判斷依據(jù))

存貨發(fā)生減值的情形有哪些?

一、存貨減值跡象的判斷——啟動減值測試的必要前提

下列減值跡象表明存貨發(fā)生部分減值：

1.市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望;

2.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格;

3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;

4.因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌;

5.其他足以證明該項存貨實質上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

下列減值跡象表明存貨發(fā)生全部減值(賬面價值=0)

(1)已霉爛變質的存貨

(2)已過期且無轉讓價值的存貨

(3)生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨

(4)其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨

二、存貨減值測試的方法

資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

(一)存貨成本的確定

存貨成本，是指期末存貨的實際成本。

(二)可變現(xiàn)凈值的確定

可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額

(三)不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定

1、產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨

可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售費用和相關稅費

【例】2×16年12月31日，甲公司生產(chǎn)的A型機器的賬面價值(成本)為216萬元，數(shù)量為12臺，單位成本為18萬元/臺。2×16年12月31日，A型機器的市場銷售價格(不含增值稅)為20萬元/臺。甲公司沒有簽訂有關A型機器的銷售合同。

可變現(xiàn)凈值=估計售價240萬元(20×12)-估計稅費

【提示】為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算

(1)合同數(shù)量≥持有數(shù)量

如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應當以合同價格作為計量基礎;如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標的物尚未生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應當以合同價格作為計量基礎。

【例】2×15年8月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2×16年2月15日，甲公司應按20萬元/臺的價格向乙公司提供A型機器10臺。2×15年12月31日，甲公司A型機器的賬面價值(成本)為136萬元，數(shù)量為8臺，單位成本為17萬元/臺。2×15年12月31日，A型機器的市場銷售價格為19萬元/臺。

可變現(xiàn)凈值=估計售價160(20×8)-估計稅費

(2)合同數(shù)量<持有數(shù)量

企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務合同訂購數(shù)量的，超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。

【注意】資產(chǎn)負債表日同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應當分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷

【總結】估計售價的確定方法：簽訂合同的用合同價格，沒有簽訂合同的用市場價格

【例】2×15年9月10日，甲公司與丁公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2×16年2月15日，甲公司應按18萬元/臺的價格向丁公司提供C型機器10臺。2×15年12月31日，甲公司C型機器的賬面價值為192萬元，數(shù)量為12臺，單位成本為16萬元/臺。2×15年12月31日，C型機器的市場銷售價格為20萬元/臺。

①有合同的存貨

可變現(xiàn)凈值=估計售價180萬元(18×10)-估計稅費

②無合同的存貨

可變現(xiàn)凈值=估計售價40萬元(20×2)-估計稅費

2、用于出售的材料等

可變現(xiàn)凈值=材料的市場價格-估計銷售費用和相關稅費

【例】2×16年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產(chǎn)B型機器。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產(chǎn)B型機器的外購鋼材全部出售，2×16年12月31日其賬面價值(成本)為90萬元，數(shù)量為10噸。根據(jù)市場調查，此種鋼材的市場銷售價格(不含增值稅)為6萬元/噸，同時銷售這10噸鋼材可能發(fā)生銷售費用及稅金5萬元。

可變現(xiàn)凈值=材料的市場價格60(6×10)-估計銷售費用和相關稅費5=55萬元

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