應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額二者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。二者的區(qū)別為,應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù);而應(yīng)納稅額是應(yīng)納稅所得額乘以適用的稅率。也就是說(shuō),應(yīng)納稅所得額為計(jì)算企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù),應(yīng)納稅額是企業(yè)在應(yīng)納所得稅額基礎(chǔ)上按照適用的稅率計(jì)算的應(yīng)繳納的所得稅稅額。
舉例說(shuō)明一下企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的區(qū)別。比如,某企業(yè)2020年取得產(chǎn)品銷售收入5000萬(wàn)元,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本3000萬(wàn)元,發(fā)生銷售費(fèi)用800萬(wàn)元,管理費(fèi)用500萬(wàn)元,財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元,計(jì)入成本費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額300萬(wàn)元,繳付工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元、職工福利費(fèi)30萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元。企業(yè)所得稅稅率為25%。計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額(不考慮成本費(fèi)用稅前扣除比例和標(biāo)準(zhǔn),以及調(diào)整因素)。
應(yīng)納稅所得額=5000萬(wàn)元-3000萬(wàn)元-800萬(wàn)元-500萬(wàn)元-100萬(wàn)元-5萬(wàn)元-30萬(wàn)元-10萬(wàn)元=555萬(wàn)元
2020年企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額=555萬(wàn)元*25%=138.75萬(wàn)元。
應(yīng)納稅額。
通過(guò)上面的例子可以看出,應(yīng)納稅額是企業(yè)需要繳納的企業(yè)所得稅稅額。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的多少,主要取決于應(yīng)納稅所得額和適用稅率兩個(gè)因素。應(yīng)繳納的所得稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率。其計(jì)算公式為,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-減免稅額-抵免稅額。
應(yīng)納稅所得額。
應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù),按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為,
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。
企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不得作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
應(yīng)納稅所得額的計(jì)算有兩種方法,即直接計(jì)算法和間接計(jì)算法。
直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除和允許彌補(bǔ)的虧損后余額。
間接計(jì)算法是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項(xiàng)目金額后,確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為,應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額+(-)納稅調(diào)整項(xiàng)目金額。
納稅調(diào)整項(xiàng)目金額包括兩方面的內(nèi)容,一是稅法規(guī)定范圍與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致的項(xiàng)目需要調(diào)整的金額;二是稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致的項(xiàng)目需要調(diào)整的金額。
總之,應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額的區(qū)別,應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ),為企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。而應(yīng)納稅額是企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅稅額,為應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率。
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