視同銷售可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎(增值稅視同銷售行為包括的項(xiàng)目)

視同銷售可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎?

視同銷售可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅一般納稅人視同銷售的涉稅處理與企業(yè)正常的銷售是一樣的，即按照視同銷售的金額和適用的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，與其相關(guān)的購(gòu)進(jìn)貨物取得的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。

增值稅上的視同銷售行為，其實(shí)質(zhì)是保證增值稅稅款抵扣制度的完善和鏈條完整，不至于因?yàn)槠髽I(yè)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷，或者委托銷售代銷貨物等業(yè)務(wù)行為，而導(dǎo)致各相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)稅款抵扣鏈條的中斷。

比如，甲企業(yè)是生產(chǎn)輪胎的制造型企業(yè)，經(jīng)過(guò)雙方約定，甲企業(yè)將部分產(chǎn)品委托給乙企業(yè)代銷，乙企業(yè)定期向甲企業(yè)提供代銷清單，并支付貨款。

這種將銷售代銷貨物的業(yè)務(wù)，如果不視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，就會(huì)出現(xiàn)銷售代銷貨物方僅有銷項(xiàng)稅額但沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額;而將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷方僅有進(jìn)項(xiàng)稅額而沒(méi)有銷項(xiàng)稅額的情況，就會(huì)出現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的不完整。

按照增值稅的抵扣制度，如果上一個(gè)環(huán)節(jié)沒(méi)有繳納增值稅，就不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不僅該環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)支付的稅額(進(jìn)項(xiàng)稅)不能抵扣銷項(xiàng)稅額，而且下一個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅一般納稅人，也同樣不能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅款的抵扣。另外，對(duì)于應(yīng)采用視同銷售行為而沒(méi)有執(zhí)行視同銷售，會(huì)造成應(yīng)稅銷售行為之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾。

增值稅視同銷售的行為，還體現(xiàn)了增值稅計(jì)算的配比原則。增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，且取得了增值稅專用發(fā)票，已經(jīng)在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;而購(gòu)進(jìn)貨物生產(chǎn)加工產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售形成的銷售收入，以及適用的稅率形成相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額。

比如，某企業(yè)將自產(chǎn)1000個(gè)水杯，成本價(jià)35元，總成本35000元(不含稅)，作為員工福利發(fā)放給員工。該企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)，按照成本價(jià)在應(yīng)付福利費(fèi)中列支。該企業(yè)生產(chǎn)的水杯的市場(chǎng)銷售價(jià)格為50元(不含稅)，則按照視同銷售進(jìn)行計(jì)算和繳納增值稅。假設(shè)，適用的增值稅稅率為13%，原輔材料等占成本的85%。

該企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=35000元*85%*13%=3867.50元

增值稅銷項(xiàng)稅額=50000元*13%=6500元

增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=6500元-3867.50元=2632.50元。

增值稅視同銷售行為包括的項(xiàng)目：

一是將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。

二是銷售代銷貨物。

三是設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市的除外。

四是將資產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。

五是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。

六是將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。

七是將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。

八是將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

總之，視同銷售行為是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。增值稅上的視同銷售行為，其實(shí)質(zhì)是保證增值稅稅款抵扣制度的完善和鏈條完整，避免應(yīng)稅銷售行為之間稅負(fù)不平衡的矛盾，以及增值稅的配比原則。

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