納稅義務(wù)人,包括我國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者)、(在我國(guó)有所得的)外籍個(gè)人(包括無(wú)國(guó)籍人員),以及香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞
·納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn),區(qū)分為居民和非居民,分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)
(一)居民納稅義務(wù)人
√在我國(guó)境內(nèi)有住所或無(wú)住所居住滿1年的個(gè)人。
√承擔(dān)全面納稅義務(wù):其所取得的應(yīng)納稅所得,無(wú)論是來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)還是我國(guó)境外任何地方,都要在我國(guó)繳納個(gè)人所得稅。
√在我國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人,是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,而在我國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。
√在境內(nèi)居住滿1年,是指在一個(gè)納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止)內(nèi),在我國(guó)境內(nèi)居住滿365日,臨時(shí)離境不扣減其在華居住的天數(shù)。
“臨時(shí)離境”是指一個(gè)納稅年度內(nèi),一次不超過(guò)30日或多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。
(二)非居民納稅義務(wù)人
√在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或無(wú)住所居住不滿1年
√承擔(dān)有限納稅義務(wù):僅就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得,向我國(guó)繳納個(gè)人所得稅
√實(shí)務(wù)中主要是在一個(gè)納稅年度中,沒(méi)有在我國(guó)境內(nèi)居住,或者在我國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、華僑。
(三)對(duì)境內(nèi)無(wú)住所的納稅人,居住時(shí)間5年以上,從第6年起以后的各年度中,凡在境內(nèi)居住滿1年的,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅;凡在境內(nèi)居住不滿1年的,僅就其該年內(nèi)來(lái)源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅;
如某一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90日,其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得,由境外雇主支付并且不由該雇主在我國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分,免予繳納個(gè)人所得稅,并從再次居住滿1年的年度起計(jì)算5年期限。
在我國(guó)境內(nèi)有住所的居民納稅人不適用上述規(guī)定。
(四)非居民納稅人納稅義務(wù)范圍
居住時(shí)間 | 境內(nèi)所得 | 境外所得 |
|
|
境內(nèi)支付 | 境外支付 | 境內(nèi)支付 | 境外支付 |
|
90日(或183日)以內(nèi) | √ | 免稅 | × / 董事、高管√ | × |
90日(或183日)~1年 | √ | √ | × / 董事、高管√ | × |
1~5年 | √ | √ | √ | 免稅 |
5年以上 | √ | √ | √ | √ |
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