蘇州企業(yè)清算分配財(cái)產(chǎn)如何納稅？

　　企業(yè)清算的最后一步是向股東分配剩余財(cái)產(chǎn)，如果股東是企業(yè)法人，則股東為企業(yè)所得稅納稅人;如果股東為自然人，則為個(gè)人所得稅納稅人。

　　A公司企業(yè)所得稅清算之后，剩余財(cái)產(chǎn)為1000萬元。清算時(shí)計(jì)算的相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積為500萬元。自然人股東張某投資成本80萬元，占公司股權(quán)的10%。

　　該公司扣繳張某“利息、股息、紅利所得”個(gè)人所得稅500×10%×20%=10(萬元)，計(jì)算張某“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”1000×10%-500×10%-80=-30(萬元)，不用扣繳“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”個(gè)人所得稅。該公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕60號(hào))第五條的規(guī)定，被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。張某享有的企業(yè)所得稅清算時(shí)計(jì)算的相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積為500×10%=50(萬元)為“利息、股息、紅利所得”，其他部分為投資轉(zhuǎn)讓所得。

　　以上計(jì)算是否正確?答案是否定的。第一，財(cái)稅〔2009〕60號(hào)文件規(guī)范的是企業(yè)所得稅的處理，之所以這樣規(guī)定，是因?yàn)槠髽I(yè)所得稅法中，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是免稅收入。個(gè)人所得稅處理由個(gè)人所得稅法和相關(guān)政策來規(guī)范?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表〉的通知》(國(guó)稅函〔2009〕388號(hào))中《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算明細(xì)表》填報(bào)說明：“其中確認(rèn)為股息金額”列，清算企業(yè)的非企業(yè)所得稅納稅人股東不填此列。第二，《中華人民共和國(guó)公司法》第一百九十五條規(guī)定，公司財(cái)產(chǎn)按前款規(guī)定清償后的剩余財(cái)產(chǎn)，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。剩余財(cái)產(chǎn)的分配中沒有利潤(rùn)分配的概念。

　　因此，財(cái)稅〔2009〕60號(hào)文件規(guī)定的剩余資產(chǎn)金額中的“股息所得”只是企業(yè)所得稅法中的概念，不是個(gè)人所得稅法規(guī)定的“利息、股息、紅利所得”，企業(yè)清算剩余財(cái)產(chǎn)對(duì)于自然人不區(qū)分股息所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)當(dāng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算個(gè)人所得稅。張某應(yīng)納“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”個(gè)人所得稅(1000×10%-80)×20%=4(萬元)，該公司多扣了張某個(gè)人所得稅6萬元。

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