企業(yè)取得固定資產(chǎn)通常有外購、自建、出包三種方式的會計處理及分錄:
(1)外購取得
項目 | 對應(yīng)處理 |
初始入賬成本 | 入賬成本=買價+相關(guān)稅費(fèi)+裝卸費(fèi)+包裝費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 【提示】 ①專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)計入“固定資產(chǎn)”,但員工培訓(xùn)費(fèi)不計入入賬成本,計入管理費(fèi)用。 ②取得固定資產(chǎn)交納的關(guān)稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等計入入賬成本,可抵扣增值稅進(jìn)項稅不計入入賬成本(但小規(guī)模納稅人進(jìn)項稅(不能抵扣),需要計入入賬成本)。 ③一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn),按公允價值分?jǐn)?/strong>總成本。 |
相關(guān)分錄 | 購入: ①無需安裝 借:固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅) 貸:銀行存款等 ②需安裝 借:在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅) 貸:銀行存款等 發(fā)生安裝相關(guān)費(fèi)用時: 借:在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅) 貸:銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等 安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài): 借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程 |
環(huán)節(jié) | 會計處理 | |
外購工程物資 | 借:工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸:銀行存款等 | |
領(lǐng)用各類物資 | 領(lǐng)用工程物資 | 借:在建工程 貸:工程物資 |
領(lǐng)用原材料 | 借:在建工程 貸:原材料 | |
領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品 | 借:在建工程 貸:庫存商品 | |
支付人工工資 | 借:在建工程 貸:應(yīng)付職工薪酬 | |
支付其他費(fèi)用 | 借:在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸:工程物資 |
(3)出包
出包工程:支付的工程價款通過“在建工程”核算(不通過“預(yù)付賬款”核算),工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,由“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。
固定資產(chǎn)初始計量的例題
【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人,2021年2月2日購入需安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備一臺,支付價款100萬元,增值稅稅額為13萬元。安裝過程中領(lǐng)用本公司自產(chǎn)產(chǎn)品一批,該批產(chǎn)品成本為5萬元,公允價值為8萬元。2021年2月22日安裝結(jié)束,固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。則該固定資產(chǎn)的入賬金額為()萬元。
A、121
B、108
C、105
D、118
【答案】C
【解析】 固定資產(chǎn)安裝后的入賬金額=100+5=105(萬元),安裝領(lǐng)用本公司自產(chǎn)產(chǎn)品不需確認(rèn)增值稅銷項稅額,按成本領(lǐng)用即可。
【多選題】下列項目中,應(yīng)計入固定資產(chǎn)入賬價值的有( )。
A、固定資產(chǎn)購入時發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)
B、固定資產(chǎn)安裝過程中發(fā)生的各種材料、工資等費(fèi)用
C、固定資產(chǎn)日常修理期間發(fā)生的修理費(fèi)
D、固定資產(chǎn)改良過程中發(fā)生的材料費(fèi)
【答案】ABD
【解析】選項ABD均計入固定資產(chǎn)的成本,日常修理期間發(fā)生的修理費(fèi)(選項C)不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,所以不能計入固定資產(chǎn)的成本。
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