1、在倉庫損耗,屬于正常損耗范圍,作為正常損耗處理,增加在庫原材料單價。
2、在倉庫屬于非正常范圍內(nèi)的報廢,作為損失處理。根據(jù)情況列“管理費(fèi)用”或“營業(yè)外支出”。
3、在車間屬于正常范圍內(nèi)的報廢,作為正常損耗處理。直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”。
4、在車間屬于非正常范圍內(nèi)的報廢,作為損失處理,根據(jù)情況列“管理費(fèi)用”或“營業(yè)外支出”。
一、在庫正常范圍內(nèi)損耗處理原則:在庫原材料正常范圍內(nèi)的損耗無需會計(jì)分錄,只需要增加在庫原材料單價即可。
舉例:現(xiàn)有甲材料1000千克,入庫成本價格1000元,生產(chǎn)車間已經(jīng)領(lǐng)用100千克,月底庫存盤點(diǎn)時,發(fā)現(xiàn)有10千克原材料已經(jīng)不能使用。
會計(jì)處理:無分錄、不追溯。對現(xiàn)有可用原材料890千克(1000-100-10)對應(yīng)的900元(已經(jīng)領(lǐng)取材料成本100)進(jìn)行重新單價計(jì)算,900÷890=1.01,后面領(lǐng)取材料,按照新的單價進(jìn)行會計(jì)核算。
例外情況:如果是專門生產(chǎn)某個產(chǎn)品的材料,且原材料領(lǐng)取超過50%,盤點(diǎn)出正常損耗的原材料則需要追溯生產(chǎn)成本。
舉例:為生產(chǎn)A產(chǎn)品,購入甲材料1000千克,入庫成本價格1000元。生產(chǎn)車間領(lǐng)取600千克,月末盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)有200千克材料不能再被使用(為了便于核算使用200千克),200千克材料被認(rèn)定為正常的損耗。
會計(jì)處理:例題中,甲材料已經(jīng)被領(lǐng)取50%以上,所以需要追溯A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分錄如下:
重新計(jì)算單價=1000÷(1000-200)=1.25(元)
計(jì)算追溯成本=(1.25-1)x600=150(元)
借:生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品 150元
貸:原材料 150元
庫存中的甲材料,單價按照1.25進(jìn)行領(lǐng)取。
二、在庫正常范圍以外的報廢正常范圍以外的原材料報廢,就不能再計(jì)入原材料成本或生產(chǎn)成本中。需要根據(jù)是否屬于管理不善,進(jìn)行原材料報廢處理。
1、發(fā)現(xiàn)非正常損耗:借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸:原材料
2、經(jīng)審批后認(rèn)定為管理不善造成:借:管理費(fèi)用
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
企業(yè)因管理不善導(dǎo)致存貨霉?fàn)€變質(zhì)其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,但進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分可以在稅前扣除。但稅前扣除部分應(yīng)當(dāng)減去所有責(zé)任人或保險公司賠償金額。
3、由責(zé)任人、保險公司賠償?shù)牟糠?p>借:其他應(yīng)收款貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
若賠償不足以抵消損失借:其他應(yīng)收款
借:營業(yè)外支出—非常損失
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
4、屬于自然災(zāi)害、不可抗力因素等引起的非常損失:借:營業(yè)外支出—非常損失
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
不可抗力,自然災(zāi)害等非管理不善造成的原材料損失,進(jìn)項(xiàng)稅是不用轉(zhuǎn)出的。
5、存在殘料入庫的情況:借:原材料
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
有殘料入庫情況,優(yōu)先轉(zhuǎn)出殘料,剩余的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”再進(jìn)行會計(jì)處理。
原材料報廢企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定1、如該項(xiàng)損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上,或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上),應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報告等。2018年后改為“納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明。”
2、因?yàn)楣芾聿簧圃斐蓳p失而轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額,也可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
3、屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損,全額稅前扣除。如有保險,則需要扣除保險金額后列營業(yè)外支出全額扣除。
三、在車間的正常損耗 處理原則:生產(chǎn)車間正常損耗,與原材料直接計(jì)入生產(chǎn)成本,無需單獨(dú)會計(jì)分錄。會計(jì)分錄:
借:生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用
貸:原材料
車間內(nèi)的正常損耗,只是數(shù)量減少,但總價不變。所以在會計(jì)處理上并不需要單獨(dú)分錄。
四、在車間的非正常損耗車間內(nèi)的非正常損耗,處理方式與庫存的非正常損耗一致。
案例:ABC制造有限公司由于1號車間長失修,2021年12月一批在產(chǎn)品價值5萬元(對應(yīng)購進(jìn)原料進(jìn)項(xiàng)稅額0.85萬元、運(yùn)輸費(fèi)用及修理費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額0.2萬元)浸雨報廢。ABC公司為生產(chǎn)該批產(chǎn)品,購進(jìn)新生產(chǎn)線20萬元,本月計(jì)提折舊0.8萬元,該生產(chǎn)線(固定資產(chǎn))進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬元己于12月抵扣。
進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出分析(1)、由于1號車間年長失修,一批在產(chǎn)品價值5萬元(內(nèi)含購進(jìn)原料進(jìn)項(xiàng)稅0.85萬元、運(yùn)輸費(fèi)用及修理費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅0.2萬元)浸雨報廢。這是ABC公司管理不善所致,非自然不可抗力。對應(yīng)的購進(jìn)原料進(jìn)項(xiàng)稅額0.85萬元、運(yùn)輸費(fèi)用及修理費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅0.2萬元不得抵扣。需要轉(zhuǎn)出。
(2)、為生產(chǎn)該批產(chǎn)品,購進(jìn)新生產(chǎn)線20萬元,該生產(chǎn)線(固定資產(chǎn))進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬元己于12月抵扣,不用轉(zhuǎn)出處理。
會計(jì)分錄:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損失 6.05萬元
貸:庫存商品(在產(chǎn)品)5萬元
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) (0.85+0.2) 1.05萬元
批準(zhǔn)后借:管理費(fèi)用 6.05萬元
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損失 6.05萬元
五、出售下腳料分錄借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
下腳料成本處理下腳料已經(jīng)通過原材料進(jìn)入產(chǎn)品中,成為了產(chǎn)品的成本。一般情況下無需對下腳料成本進(jìn)行歸集。默認(rèn)下腳料成本為零。但企業(yè)通過加工產(chǎn)品,主要利潤來源于出售下腳料的,需要將出售下腳料的收入,沖抵產(chǎn)品成本。分錄如下:
借:銀行存款
貸:庫存商品(沖減商品成本)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
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