個稅手續(xù)費返還財稅處理及稅務(wù)操作流程(三代手續(xù)費返還會計分錄實例)

個稅返還即個稅手續(xù)費返還，是指企業(yè)代扣代繳員工個稅時可以相應(yīng)地從稅務(wù)機關(guān)按2%比例取得返還的手續(xù)費。個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。

一、基本規(guī)定

企業(yè)需滿足以下條件，才能獲得個稅手續(xù)費返還：

1、 符合“三代”(代扣代繳、代收代繳和委托代征)的法律規(guī)定范圍。

2、 財務(wù)制度健全、便于稅收控管和方便納稅、能夠獨立承擔(dān)民事責(zé)任。

3、 有熟悉稅收政策的專門辦稅人員。

對于絕大多數(shù)企業(yè)而言，只要企業(yè)屬于法定扣繳義務(wù)人，并按照規(guī)定履行了個人所得稅的代扣代繳義務(wù)，就可以按照規(guī)定申請手續(xù)費返還。

以下三種情況，不能獲得手續(xù)費返還：

1、 企業(yè)未按照法律、行政法規(guī)或者委托代征協(xié)議規(guī)定履行代扣、代收、代征義務(wù)。

2、 由稅務(wù)機關(guān)查出，扣繳義務(wù)人補扣的個人所得稅稅款，不向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費。

3、 因企業(yè)自身原因，三年不到稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取“三代”稅款手續(xù)費的，稅務(wù)機關(guān)將停止支付手續(xù)費。

二、個人所得稅處理

1、三代單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于‘三代’管理支出，也可以適當獎勵相關(guān)工作人員” 。

2、依據(jù)規(guī)定對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費。扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。

根據(jù)上述文件規(guī)定，對于企業(yè)取得代扣個人所得稅代手續(xù)費返還，從用途上講應(yīng)該有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎勵有關(guān)工作人員。根據(jù)規(guī)定，個人代扣代繳稅款手續(xù)費發(fā)放給辦稅人員，個人所得稅免征;如取得手續(xù)費返還的員工為負責(zé)代扣代繳工作的辦稅人員，暫免征收個人所得稅;屬于非相關(guān)人員的，應(yīng)按照工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

三、企業(yè)所得稅處理

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

對于企業(yè)取得的該項手續(xù)費返還收入應(yīng)計入企業(yè)所得稅收入中，對于用于該項工作的支出也同時計入到支出中，參與企業(yè)當年企業(yè)所得稅匯算中。

因此，代扣代繳的個人所得稅手續(xù)費返還屬于上述文件規(guī)定的征收范圍，要計入企業(yè)所得稅的收入總額中。如果代扣代繳個人所得稅手續(xù)費用用于獎勵辦稅人員的，則獎勵費用也允許稅前扣除的。

四、增值稅處理

依據(jù)規(guī)定：代扣代繳納稅人從稅務(wù)機關(guān)取得手續(xù)費返還收入是履行扣繳義務(wù)的一種報酬，不屬于非經(jīng)營活動。納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅。代扣代繳個人所得稅手續(xù)費返還應(yīng)當按照“商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀代理服務(wù)”的稅目繳納增值稅，一般納稅人適用6%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。

五、實例說明會計分錄

我司是一般納稅人，取得個稅手續(xù)費返還為10000元，這筆收入是否需要繳納增值稅呢?需要繳納的稅款如何計算呢?

換算成不含稅收入=10000/(1+6%)=9433.96元，該筆個稅手續(xù)費需繳納的增值稅9433.96*6%=566.04元，按無票收入進行增值稅納稅申報。

六、電子稅務(wù)實務(wù)操作流程

根據(jù)規(guī)定，“三代”(扣代繳、代收代繳和委托代征的簡稱)稅款手續(xù)費按年據(jù)實清算。代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人應(yīng)于每年3月30日前，向稅務(wù)機關(guān)提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費申請相關(guān)資料，因“三代”單位或個人自身原因，未及時提交申請的，視為自動放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費。

(一)登錄自然人電子稅務(wù)局。

(二)點擊【退付手續(xù)費核對】。

(三)點擊【獲取結(jié)報單】，通過“結(jié)報單”和“單戶核對清冊”分別查看核對上一年度本單位個人所得稅扣繳匯總與明細申報記錄。

(四)核對完成后點擊“申請退庫”，在“代扣代繳手續(xù)費退費申請”中依次選擇“開戶銀行”、“銀行賬號”然后“提交”。待稅務(wù)機關(guān)審核完成后，即可返還對應(yīng)的手續(xù)費。

如果扣繳義務(wù)人無法通過扣繳客戶端進行手續(xù)費返還確認的，可以到主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理。

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