絕大部分企業(yè),都是以開票的時(shí)間來確定企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間,我們來學(xué)習(xí)下正規(guī)的確認(rèn)時(shí)間:
一、一般企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間
政策依據(jù):
1.分期收款銷售貨物:其所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為合同約定時(shí)間
2.托收承付銷售商品:其所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為辦妥托收承付手續(xù)時(shí)件
3.預(yù)收款:其所得稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為發(fā)出商品時(shí)
4.銷售商品需要安裝驗(yàn)收:其所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為安裝和驗(yàn)收完畢時(shí)
5.支付手續(xù)費(fèi)代銷商品:其所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為收到代銷清單(注意,這與增值稅不同,沒發(fā)出商品滿180天這個(gè)規(guī)定)
6.提供工程及建筑勞務(wù):其所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為按完工進(jìn)度確認(rèn)收入
7.股息紅利:其所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為做出分配決定日
8.租金收入 :其納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為合同約定時(shí)間或跨所度分期確認(rèn)
9.捐贈(zèng)所得:其所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為收到時(shí)捐贈(zèng)時(shí)
10.宣傳媒介費(fèi):其所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為廣告出現(xiàn)時(shí)
11.商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi):其所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為提供服務(wù)期間確認(rèn)
12.長期提供重復(fù)勞務(wù):其所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)
13.特許權(quán)使用費(fèi):其所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為交付資產(chǎn)或提供服務(wù)時(shí)
14.利息收入:其納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為合同約定收息時(shí)
15.安裝費(fèi)和開發(fā)軟件費(fèi):其所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為按進(jìn)度
16.會(huì)員費(fèi):其所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為一次確認(rèn)或受益期分期確認(rèn)
17.債務(wù)重組:其所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為合同協(xié)議生效時(shí)
18.股權(quán)轉(zhuǎn)讓:其企業(yè)所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間為合同生效時(shí)
二、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)確認(rèn)時(shí)間
依據(jù)規(guī)定,房地產(chǎn)公司企業(yè)所得稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間,實(shí)際是是確認(rèn)其收入的時(shí)間:
(一) 已完工房屋銷售
第六條 企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入,應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn),具體按以下規(guī)定確認(rèn):
1.采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的,應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)(權(quán)利)之日,確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
2.采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的,應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的,在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
3.采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的,應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額,其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
4.采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的,應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):
(1)采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的,應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(2)采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的,屬于企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議,或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的,如果銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于買斷價(jià)格,則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);如果屬于前兩種情況中銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格低于買斷價(jià)格,以及屬于受托方與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議的,則應(yīng)按買斷價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(3)采取基價(jià)(保底價(jià))并實(shí)行超基價(jià)雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的,屬于由企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議,或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的,如果銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于基價(jià),則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額,不得直接從銷售收入中減除;如果銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)格低于基價(jià)的,則應(yīng)按基價(jià)計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。屬于由受托方與購買方直接簽訂銷售合同的,則應(yīng)按基價(jià)加上按規(guī)定取得的分成額于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(4)采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的,包銷期內(nèi)可根據(jù)包銷合同的有關(guān)約定,參照上述1至3項(xiàng)規(guī)定確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品,企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款方式確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
第七條 企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為,應(yīng)視同銷售,于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移,或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入(或利潤)的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入(或利潤)的方法和順序?yàn)椋?/p>
1.按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價(jià)格確定;
2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價(jià)值確定;
3.按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%,具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
(二)對(duì)未完工房屋的銷售
第九條 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額,計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后,企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額,同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額,計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率由各省、自治、直轄市稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進(jìn)行確定:
1.開發(fā)項(xiàng)目位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的,不得低于15%。
2.開發(fā)項(xiàng)目位于地及地級(jí)市城區(qū)及郊區(qū)的,不得低于10%.
3.開發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的,不得低于5%。
4.屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的,不得低于3%.
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