關(guān)于收入應(yīng)設(shè)置的相關(guān)會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理
(一)“主營業(yè)務(wù)收入”
1.本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供服務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。
2.本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
3.主營業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理。
(1)企業(yè)在履行了合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí),應(yīng)按照已收或應(yīng)收的合同價(jià)款,加上應(yīng)收取的增值稅額,借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“合同資產(chǎn)”等科目,按應(yīng)確認(rèn)的收入金額,貸記本科目,按應(yīng)收取的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目。
(2)合同中存在企業(yè)為客戶提供重大融資利益的,企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收合同價(jià)款,借記“長期應(yīng)收款”等科目,按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付而需支付的金額(即現(xiàn)銷價(jià)格)確定的交易價(jià)格,貸記本科目,按其差額,貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目;合同中存在客戶為企業(yè)提供重大融資利益的,企業(yè)應(yīng)按照已收合同價(jià)款,借記“銀行存款”等科目,按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額(即現(xiàn)銷價(jià)格)確定的交易價(jià)格,貸記“合同負(fù)債”等科目,按其差額,借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。涉及增值稅的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
【參考】分期收款銷售商品的一般賬務(wù)處理
發(fā)出商品時(shí):
借:長期應(yīng)收款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
未實(shí)現(xiàn)融資收益
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
每期收款時(shí)
借:銀行存款
貸:長期應(yīng)收款
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
每期計(jì)算確認(rèn)各期利息收益
借:未實(shí)現(xiàn)融資收益
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用
【參考】先收款再發(fā)貨的重大融資行為的會計(jì)處理
收到貨款時(shí)
借:銀行存款
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸:合同負(fù)債
每期計(jì)算確認(rèn)計(jì)算各期利息支出
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用
交付產(chǎn)品時(shí)
借:合同負(fù)債
貸:主營業(yè)務(wù)收入
(3)企業(yè)收到的對價(jià)為非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí),應(yīng)按該非現(xiàn)金資產(chǎn)在合同開始日的公允價(jià)值,借記“存貨”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等有關(guān)科目,貸記本科目。涉及增值稅的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
4.期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
(二)“其他業(yè)務(wù)收入”
1.本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入,包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換(非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量)或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。企業(yè)(保險(xiǎn))經(jīng)營受托管理業(yè)務(wù)收取的管理費(fèi)收入,也通過本科目核算。
2.本科目可按其他業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
3.其他業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理。
企業(yè)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理參見“主營業(yè)務(wù)收入”科目。
4.期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
(三)“主營業(yè)務(wù)成本”
1.本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供服務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。
2.本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
3.主營業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理。
期末,企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期銷售各種商品、提供各種服務(wù)等實(shí)際成本,計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本,借記本科目,貸記“庫存商品”“合同履約成本”等科目。采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算庫存商品的,平時(shí)的營業(yè)成本按計(jì)劃成本或售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn),月末,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。
4.期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
(四)“其他業(yè)務(wù)成本”
1.本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出,包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),在“稅金及附加”科目核算。采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的,其投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊額或攤銷額,也通過本科目核算。
2.本科目可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
3.其他業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理。
企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本,借記本科目,貸記“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”等科目。
4.期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
(五)“合同履約成本”
1.本科目核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算。
2.本科目可按合同,分別“服務(wù)成本”“工程施工”等進(jìn)行明細(xì)核算。
3.合同履約成本的主要賬務(wù)處理。
企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“原材料”等科目;對合同履約成本進(jìn)行攤銷時(shí),借記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目,貸記本科目。涉及增值稅的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
【參考】
企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時(shí)
借:合同履約成本
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/原材料
對合同履約成本進(jìn)行攤銷時(shí)
借:主營業(yè)務(wù)成本
合同履約成本減值準(zhǔn)備
貸:合同履約成本
4.本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。
(六)“合同履約成本減值準(zhǔn)備”
1.本科目核算與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。
2.本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。
3.合同履約成本減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記本科目;轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí),做相反的會計(jì)分錄。
4.本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同履約成本減值準(zhǔn)備。
【提醒】報(bào)表列示。
“合同履約成本”科目的明細(xì)科目中初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限不超過一年或一個(gè)正常營業(yè)周期的期末余額合計(jì),減去“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目中相應(yīng)的期末余額后的金額填列“存貨”項(xiàng)目;攤銷期超一年的,減“合同履約成本減值準(zhǔn)備”列其他非流動(dòng)資產(chǎn)。
(七)“合同取得成本”
1.本科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計(jì)能夠收回的增量成本。
2.本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。
3.合同取得成本的主要賬務(wù)處理。
企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目;對合同取得成本進(jìn)行攤銷時(shí),按照其相關(guān)性借記“銷售費(fèi)用”等科目,貸記本科目。涉及增值稅的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
4.本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同取得成本。
【參考】會計(jì)分錄
企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時(shí)
借:合同取得成本
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/原材料
合同取得成本進(jìn)行攤銷
借:銷售費(fèi)用等
合同取得成本減值準(zhǔn)備
貸:合同取得成本
與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值
借:資產(chǎn)減值損失
貸:合同取得成本減值準(zhǔn)備
轉(zhuǎn)回已計(jì)提的合同取得成本減值準(zhǔn)備
借:合同取得成本減值準(zhǔn)備
貸:資產(chǎn)減值損失
(八)“合同取得成本減值準(zhǔn)備”
1.本科目核算與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。
2.本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。
3.合同取得成本減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。
與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記本科目;轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí),做相反的會計(jì)分錄。
4.本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同取得成本減值準(zhǔn)備。
【提醒】報(bào)表列示。
“合同取得成本”科目和“合同履約成本”科目的明細(xì)科目中初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限在一年或一個(gè)正常營業(yè)周期以上的期末余額,減去“合同取得成本減值準(zhǔn)備”科目和“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目中相應(yīng)的期末余額填列“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。
合同取得成本,攤銷期限不超過一年的,在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
(九)“應(yīng)收退貨成本”
1.本科目核算銷售商品時(shí)預(yù)期將退回商品的賬面價(jià)值,扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本(包括退回商品的價(jià)值減損)后的余額。
2.本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。
3.應(yīng)收退貨成本的主要賬務(wù)處理。
企業(yè)發(fā)生附有銷售退回條款的銷售的,應(yīng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí),按照已收或應(yīng)收合同價(jià)款,借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“合同資產(chǎn)”等科目,按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額(即,不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額),貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額,貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款”等科目;結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本時(shí),按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值,扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本(包括退回商品的價(jià)值減損)后的余額,借記本科目,按照已轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值,貸記“庫存商品”等科目,按其差額,借記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。涉及增值稅的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。
4.本科目期末借方余額,反映企業(yè)預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值,扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本(包括退回商品的價(jià)值減損)后的余額,在資產(chǎn)負(fù)債表中按其流動(dòng)性計(jì)入“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。
【補(bǔ)充】一般賬務(wù)處理
(1)賒銷實(shí)現(xiàn)收入時(shí)
借:應(yīng)收賬款(全部價(jià)稅)
貸:主營業(yè)務(wù)收入(總售價(jià)×預(yù)計(jì)不會退貨的比率)
預(yù)計(jì)負(fù)債(總售價(jià)×預(yù)計(jì)退貨率)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
同時(shí):
借:主營業(yè)務(wù)成本(總成本×預(yù)計(jì)不會退貨的比率)
應(yīng)收退貨成本(總成本×預(yù)計(jì)退貨率)
貸:庫存商品(總成本)
(2)到期收款時(shí)
借:銀行存款
貸:應(yīng)收賬款
(3)預(yù)計(jì)退貨率調(diào)整時(shí)
如果調(diào)低退貨率
借:預(yù)計(jì)負(fù)債
貸:主營業(yè)務(wù)收入
同時(shí):
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:應(yīng)收退貨成本
如果調(diào)高退貨率,則反之。
(4)退貨期滿時(shí)
如果退貨率與預(yù)計(jì)相同:
借:庫存商品
預(yù)計(jì)負(fù)債
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款
應(yīng)收退貨成本
如果退貨率低于預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn):
借:庫存商品
預(yù)計(jì)負(fù)債
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款
應(yīng)收退貨成本
主營業(yè)務(wù)收入
同時(shí):
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:應(yīng)收退貨成本
如果退貨率高于預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn):
借:庫存商品
預(yù)計(jì)負(fù)債
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
主營業(yè)務(wù)收入
貸:銀行存款
應(yīng)收退貨成本
主營業(yè)務(wù)成本
(十)“合同資產(chǎn)”
1.本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價(jià)的權(quán)利。僅取決于時(shí)間流逝因素的權(quán)利不在本科目核算。
2.本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。
3.合同資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。
企業(yè)在客戶實(shí)際支付合同對價(jià)或在該對價(jià)到期應(yīng)付之前,已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品的,應(yīng)當(dāng)按照已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對價(jià)金額,借記本科目或“應(yīng)收賬款”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目;企業(yè)取得無條件收款權(quán)時(shí),借記“應(yīng)收賬款”等科目,貸記本科目。涉及增值稅的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
【例】2×20年3月1日,甲公司與客戶簽訂合同,向其銷售A、B兩項(xiàng)商品,合同價(jià)款為500萬元。A商品的單獨(dú)售價(jià)為120萬元,B商品的單獨(dú)售價(jià)為480萬元,單獨(dú)售價(jià)合計(jì)600萬元。合同約定,A商品于合同開始日交付,B商品在一個(gè)月之后交付,只有當(dāng)兩項(xiàng)商品全部交付之后,甲公司才有權(quán)收取500萬元的合同對價(jià)。假定A商品和B商品分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù),其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶。上述價(jià)格均不包含增值稅,且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。
要求:根據(jù)上述資料,做出甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。
『正確答案』
分?jǐn)傊罙商品的合同價(jià)款=500×120/(120+480)=100(萬元)。
分?jǐn)傊罛商品的合同價(jià)款=500×480/(120+480)=400(萬元)。
甲公司的賬務(wù)處理如下:
(1)交付A商品時(shí):
借:合同資產(chǎn) 100
貸:主營業(yè)務(wù)收入 100
(2)交付B商品時(shí):
借:應(yīng)收賬款 500
貸:合同資產(chǎn) 100
主營業(yè)務(wù)收入 400
(十一)“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”
1.本科目核算合同資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。
2.本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。
3.合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。
合同資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記本科目;轉(zhuǎn)回已
計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí),做相反的會計(jì)分錄。
4.本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
(十二)“合同負(fù)債”
1.本科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。
2.本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。
3.合同負(fù)債的主要賬務(wù)處理。
企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前,客戶已經(jīng)支付了合同對價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價(jià)權(quán)利的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)支付款項(xiàng)孰早時(shí)點(diǎn),按照該已收或應(yīng)收的金額,借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目,貸記本科目;企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時(shí),借記本科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用本準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理時(shí),不再使用“預(yù)收賬款”科目及“遞延收益”科目。
4.本科目期末貸方余額,反映企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前,已經(jīng)收到的合同對價(jià)或已經(jīng)取得的無條件收取合同對價(jià)權(quán)利的金額。
【補(bǔ)充】
1.合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示,并按流動(dòng)性分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”以及“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”。
2.同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示,不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能互相抵銷。
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