公允價值是市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中,出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。通俗地講,就是某項資產(chǎn)在某一時點上的公認(rèn)價值,其價值的取得,一般情況下要有該項資產(chǎn)活躍的交易市場。比如,股票每日的收盤價或房地產(chǎn)交易市場上的房價等,都可以認(rèn)為是公允價值。
企業(yè)采用公允價值方式進(jìn)行后續(xù)計量資產(chǎn)的核算,需要設(shè)置“公允價值變動損益”會計科目,該科目屬于損益類會計科目,公允價值變動損益是指企業(yè)以各種資產(chǎn)公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失,比如投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等,即公允價值與賬面價值之間的差額,反映了資產(chǎn)在持有期間因公允價值變動而產(chǎn)生的損益。
確認(rèn)投資性房地產(chǎn)公允價值變動的會計處理?
投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的,不計提折舊或攤銷,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計量。
資產(chǎn)負(fù)債表日,投資性房地產(chǎn)的公允價值高于賬面價值的差額,借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目,貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面價值的差額作相反的會計處理。
投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)公允價值的確認(rèn)。
企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時,需要以投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值,公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。
在投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日,按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值,借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目,按該項投資性房地產(chǎn)的成本,貸記“投資性房地產(chǎn)—成本”科目,按該項投資性房地產(chǎn)的累計公允價值變動,貸記或借記“投資性房地產(chǎn)—公允價值變動”科目,按其差額,貸記或借記“公允價值變動損益”科目。
投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換存貨公允價值的確認(rèn)。
企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時,需要以投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為存貨的賬面價值,公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。
投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日,按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值,借記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目,按該項投資性房地產(chǎn)的成本,貸記“投資性房地產(chǎn)—成本”科目,按該項投資性房地產(chǎn)的累計公允價值變動,貸記或借記“投資性房地產(chǎn)—公允價值變動”科目,按其差額,貸記或借記“公允價值變動損益”科目。
投資性房地產(chǎn)處置公允價值的確認(rèn)。
企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)時,需要按照實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目;按照該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額,借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目,按其成本,貸記“投資性房地產(chǎn)—成本”科目,按其累計公允價值變動,貸記或借記“投資性房地產(chǎn)—公允價值變動”科目。同時,結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動。若存在原轉(zhuǎn)換日計入其他綜合收益的金額,也一并結(jié)轉(zhuǎn)。
總之,公允價值是某項資產(chǎn)在某一時點上的公認(rèn)價值。確認(rèn)公允價值變動投資性房地產(chǎn)的會計處理時,需要根據(jù)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日或處置日,公允價值確認(rèn)的實際情況進(jìn)行不同的會計處理。
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