長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容有哪些?“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶(hù)用于核算企業(yè)已經(jīng)支出,但攤銷(xiāo)期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用,包括固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷(xiāo)期限在1年以上的其他待攤費(fèi)用。
在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶(hù)下,企業(yè)應(yīng)按費(fèi)用的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中按照費(fèi)用項(xiàng)目披露其攤余價(jià)值,攤銷(xiāo)期限、攤銷(xiāo)方式等。
一、核算原則
1.本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊? 年以上的各項(xiàng)費(fèi)用,如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。
2.本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
3.企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,借記本科目,貸記有關(guān)科目,貸記”銀行存款”、”原材料”等科目。攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,借記”管理費(fèi)用“、”銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目,貸記本科目。
4.本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未攤銷(xiāo)完畢的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值。
二、核算方式及賬務(wù)處理流程
已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
1.計(jì)提
小企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,借記長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,貸記”銀行存款”、”原材料”等科目。
2.攤銷(xiāo)
(1)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。
從定義可以看出,改擴(kuò)建一般情況下是可以延長(zhǎng)資產(chǎn)使用壽命的。對(duì)于“已提足折舊的固定資產(chǎn)”而言,小企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定是不能對(duì)折舊年限進(jìn)行調(diào)整的,所以只能通過(guò)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算,并在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限內(nèi)分期攤銷(xiāo)。
(2)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。
承租方只在協(xié)議規(guī)定的期限內(nèi)擁有對(duì)該資產(chǎn)的使用權(quán),因而對(duì)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出,不能計(jì)入固定資產(chǎn)成本,只能計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,在協(xié)議約定的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偂?/p>
對(duì)于“經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出”,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中核算原理和方法均一致。
(3)符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)大修理支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。
企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)所稱(chēng)固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時(shí)符合下列條件的支出:
① 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;
② 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。
符合以上兩項(xiàng)條件的大修理支出,在發(fā)生時(shí),借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目,貸記“原材料”、“銀行存款”等科目;該支出在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo),借記相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益科目,貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。
(4)其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷(xiāo),攤銷(xiāo)年限不得少于3年。
【例1】企業(yè)自行對(duì)經(jīng)營(yíng)租入發(fā)電設(shè)備進(jìn)行大修理,經(jīng)核算共發(fā)生大修理支出24 000元,修理間隔期為4年。分錄如下:
借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用──大修理支出 24 000
貸:銀行存款 24 000
【例2】上述大修理費(fèi)用按修理間隔期4年平均攤銷(xiāo),每月攤銷(xiāo)500元。分錄如下:
借:管理費(fèi)用 500
貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用──大修理支出 500
三、稅務(wù)處理
1.稅法規(guī)定的第一項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,即“已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出”,其中的固定資產(chǎn)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)兩種,改建支出則包括改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)和延長(zhǎng)使用年限,但這兩種情形不需要同時(shí)具備,其支出按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。
2.稅法規(guī)定的第二項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,即“租入固定資產(chǎn)的改建支出”,其中的固定資產(chǎn)仍然包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)兩種,租入固定資產(chǎn)包括融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩種形式,其改建支出也包括兩種情形,即改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)和延長(zhǎng)使用年限,但這兩種情形不需要同時(shí)具備。
改建支出的攤銷(xiāo)期,是按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。但是如果改建支出的攤銷(xiāo)期在會(huì)計(jì)制度中已經(jīng)明確的,則按會(huì)計(jì)制度處理。如果企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,則應(yīng)予資本化,作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用合理進(jìn)行攤銷(xiāo)。租入固定資產(chǎn)的修理費(fèi)支出,則可一次性扣除等。
3.稅法規(guī)定的第三項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,即“固定資產(chǎn)的大修理支出”,將會(huì)計(jì)上作為修理費(fèi)用的支出分為大修理和非大修理兩類(lèi)。固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時(shí)符合下列條件的支出:
(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;
(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。
稅法規(guī)定的大修理支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。
4.稅法規(guī)定的第四項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,即“其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出”,自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷(xiāo),攤銷(xiāo)年限不得少于3年。
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