房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)增值稅納稅方式并非是按企業(yè)主體統(tǒng)一申報,而是按照單個項目的性質(zhì)去劃分的,分為一般計稅項目和簡易計稅項目。一般計稅項目按照9%稅率繳納增值稅,取得的進項發(fā)票可以抵扣增值稅;簡易計稅項目按照3%的征收率繳納增值稅,取得進項發(fā)票不可抵扣增值稅。一家房建企業(yè)同時兼營一般計稅項目和簡易計稅項目的情況非常常見,那么對于企業(yè)取得即用于一般計稅項目又用于簡易征收3%的進項稅可以抵扣嗎?
根據(jù)規(guī)定:下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。
從文件中我們可以得到兩個信息:
一、只用于簡易計稅項目購進的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)發(fā)生的的進項稅額不得從銷項稅額中扣除。其實對于簡易項目國家也是已經(jīng)考慮了進項取得困難的問題,也給予了稅率上的優(yōu)惠,如果還能再抵扣進項稅金就有點說不過去了。
二、對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)項目僅指專用于簡易計稅項目不可抵扣進項稅額,也就是說如果企業(yè)購入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)即用于簡易項目也用于一般項目,那么進項稅額就可以正常抵扣。
對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)除了文中說的購入情形以外另有規(guī)定:自2018年1月1日起把租入的情況也列入了可以抵扣的范圍中。這樣自18年以后對于企業(yè)購買或者租入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)既用于一般計稅方法計稅項目,又用于簡易計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中全額抵扣。
說完了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)即用于一般計稅又用于簡易計稅的處理方式,下面我們看看企業(yè)購進即用于一般計稅又用于簡易計稅的非固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的支出在增值稅上又該如何處理呢?
對于能夠按照簡易項目和一般項目準(zhǔn)確劃分的,就比較簡單了,一般計稅項目發(fā)生的支出可以全額抵扣,簡易計稅項目發(fā)生的支出不能抵扣。在取得票據(jù)時就可以一般項目取得專票,簡易項目只需要取得普票就可以了。
根據(jù)規(guī)定:適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:
不得抵扣的進項稅額計算公式如下:
不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額
案例:甲建筑公司2021年一般計稅項目銷售額為3000萬元,簡易計稅項目銷售額為2000萬元。2021年共取得即用于簡易計稅項目又用于一般計稅項目,且無法劃分的進項稅額為100萬元。請問甲公司2021年不得抵扣的進項稅額是多少?
解答:不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額
不得抵扣的進項稅額=100*(2000+0)/(2000+3000)=40萬
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