遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債怎么理解?
“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”是兩個(gè)會(huì)計(jì)科目,分別放在資產(chǎn)列和負(fù)債列。但是他們跟傳統(tǒng)的資產(chǎn)和負(fù)債有一定區(qū)別,只是他們所核算的內(nèi)容跟“資產(chǎn)”、“負(fù)債”有一定的相似性,所以就有了這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目,用來(lái)核算一些特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),這兩個(gè)科目本身沒(méi)什么含義,就是人為設(shè)置的,取了個(gè)名字,方便劃分業(yè)務(wù)類別。
下面通過(guò)例子進(jìn)行遞延所得稅通俗易懂講解
一、遞延所得稅資產(chǎn)
舉個(gè)例子:比如公司收入1000萬(wàn),成本800萬(wàn),計(jì)提壞賬損失100萬(wàn),那么利潤(rùn)總額就是1000-800-100=100,計(jì)算出來(lái)的“所得稅費(fèi)用”(在損益表中)=100X25%=25萬(wàn)。這是會(huì)計(jì)核算的稅費(fèi)。
按照稅法規(guī)定,計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生的時(shí)候可以稅前列支,否則只是計(jì)提不能稅前列支。因此報(bào)稅的時(shí)候,算出來(lái)的利潤(rùn)=1000-800=200,“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”=200X25%=50萬(wàn)。這是稅法計(jì)算的所得稅額。
由此看到,這兩個(gè)數(shù)字是有差異的,差了25萬(wàn),這個(gè)25萬(wàn)是計(jì)提壞賬造成的,是稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致的地方。稅法是法律,你必須要交50萬(wàn),會(huì)計(jì)上算出來(lái)的不是只有25萬(wàn)嗎,現(xiàn)在就要再多交25萬(wàn),多交的25萬(wàn)我要向股東合理解釋啊,為什么多交這25萬(wàn)?多交25萬(wàn)未來(lái)對(duì)我們公司有什么影響?總不能平白無(wú)故就算了吧。
分析一下,稅法規(guī)定的壞賬損失不是說(shuō)一直不讓我抵扣,而是要等到實(shí)際發(fā)生的時(shí)候才能抵扣,因此如果未來(lái)我發(fā)生了25萬(wàn)的壞賬損失,稅務(wù)局說(shuō)現(xiàn)在可以用你那多交的25萬(wàn)抵扣稅費(fèi)了,那我今年就可以少交25萬(wàn)稅費(fèi)了。多交的25萬(wàn)就體現(xiàn)在未來(lái)有一天可以抵扣稅費(fèi)。如果根本就沒(méi)發(fā)生壞賬,那說(shuō)明稅務(wù)局是英明的,知道你多提壞賬是為了逃稅,所以這多交的25萬(wàn)就是你應(yīng)當(dāng)交的稅,沒(méi)有冤枉你,也不還給你了,不讓你未來(lái)抵扣了。
所以這多交的25萬(wàn)有點(diǎn)特殊,有點(diǎn)類似資產(chǎn)的性質(zhì),畢竟未來(lái)或許能夠抵扣稅金,所以人為設(shè)置了一個(gè)科目叫“遞延所得稅資產(chǎn)”。如果未來(lái)沒(méi)有發(fā)生壞賬,就沖減這個(gè)科目吧。
實(shí)際會(huì)計(jì)當(dāng)月處理會(huì)計(jì)分錄:
借:所得稅費(fèi)用 25
遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 50
未來(lái)期間如果實(shí)際發(fā)生壞賬
借:所得稅費(fèi)用 X+25
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 X
遞延所得稅資產(chǎn) 25
二、遞延所得稅負(fù)債
舉個(gè)例子 : 比如公司收入1000萬(wàn),成本800萬(wàn),計(jì)提折舊費(fèi)用50萬(wàn),那么計(jì)算出來(lái)的利潤(rùn)總額=1000-800-50=150萬(wàn),“所得稅費(fèi)用”=150X25%=37.5。這個(gè)是會(huì)計(jì)上的計(jì)算處理。
在稅法上,如果稅法規(guī)定,今年公司要計(jì)提的折舊是100萬(wàn),那么計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納稅所得額=1000-800-100=100萬(wàn),“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”=100X25%=25萬(wàn)。
看到了,這兩個(gè)數(shù)字有差異,差了12.5萬(wàn)。就是說(shuō),今年稅務(wù)局只收25萬(wàn)的稅,可是我會(huì)計(jì)上算出來(lái)的是37.5萬(wàn)啊。此時(shí)稅務(wù)局說(shuō)這12.5萬(wàn)我們不是不要了,我們今年不要,明年你們?cè)俳弧?吹搅藛?,雖然這12.5萬(wàn)還在我們賬上,但是已經(jīng)不屬于我們的了,遲早要交給稅務(wù)局的。很像負(fù)債對(duì)不對(duì)?因此人為設(shè)置了“遞延所得稅負(fù)債”這個(gè)科目來(lái)記錄這個(gè)事情,這樣股東一看這個(gè)科目就明白是怎么回事。
會(huì)計(jì)計(jì)提所得稅為:
借:所得稅費(fèi)用 37.5
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 25
遞延所得稅負(fù)債 12.5
日后再會(huì)計(jì)計(jì)提折舊沖回遞延所得稅負(fù)債即可
借:所得稅費(fèi)用
遞延所得稅負(fù)債 會(huì)計(jì)折舊額*25%
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅
關(guān)于“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債“這兩個(gè)科目,你明白了嘛?
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