根據(jù)規(guī)定,企業(yè)日常采用計劃成本核算的,發(fā)出的材料成本應(yīng)由計劃成本調(diào)成為實際成本,通過 “材料成本差異” 科目進行結(jié)轉(zhuǎn),按照所發(fā)出材料的用途,分別記入 “生產(chǎn)成本” “銷售費用” “管理費用” “其他業(yè)務(wù)成本” “委托加工物資” 等科目。
發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期(月)分攤,不得在季末或年末一次計算。年度終了,企業(yè)應(yīng)對材料成本差異率進行核實調(diào)整。
材料成本差異率的計算公式如下:
本月材料成本差異率 =(月初結(jié)存的成本差異 + 本月驗收入庫材料的成本差異)÷(月初結(jié)存材料的計劃成本 + 半月驗收入庫材料的計劃成本)× 100%
本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異 = 本月發(fā)出材料的計劃成本 × 本月材料成本差異率
如果企業(yè)的材料成本差異率各期之間是比較均衡的,也可以采用期初材料成本差異率分攤本期的材料成本差異。
期初材料成本差異率 = 期初結(jié)存材料的成本差異 ÷ 期初結(jié)存材料的計劃成本 × 100%
發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異 = 發(fā)出材料的計劃成本 × 期初材料成本差異率
材料成本差異率計算例題
【例六】乙公司為增值稅一般納稅人,根據(jù) “發(fā)料憑證匯總表” 的記錄,某月L材料的消耗(計劃成本)為:基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用2000000元,輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用600000元,車間管理部門領(lǐng)用250000元,企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用50000元。乙公司采用計劃成本進行材料日常核算,應(yīng)編制如下會計分錄:
【例七】承【例一】和【例六】 ,乙公司為一般納稅人,某月初結(jié)存L材料的計劃成本為1000000元,成本差異為超支30740元;當(dāng)月入庫L材料的計劃成本為3200000元,成本差異為節(jié)約200000元。則:
材料成本差異率 = (30740 - 200000)÷(1000000 + 3200000)×100% = -4.03%
結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異,乙公司應(yīng)編制如下會計分錄:
本例中,基本生產(chǎn)成本應(yīng)分攤的材料成本差異節(jié)約額為80600元(2000000×4.03%),輔助生產(chǎn)成本應(yīng)分攤的材料成本差異節(jié)約額為24180元(600000×4.03%),制造費用應(yīng)分攤的材料成本差異節(jié)約額為10075元(250000×4.03%),管理費用應(yīng)分攤的材料成本差異節(jié)約額為2015元(50000×4.03%)。
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