一、債權(quán)投資
企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法,對該類金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
所謂實(shí)際利率法,是指計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各會計(jì)期間的方法。
債權(quán)投資賬務(wù)處理例題:
債權(quán)投資計(jì)算題例題1
2×16年1月1日,甲公司支付價(jià)款1 200萬元(含交易費(fèi)用)從二級市場所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券15 000份,債券票面價(jià)值總額為1 500萬元,票面年利率為4.72%,于年末支付本年度債券利息(即每年利息為70.8萬元),本金在債券到期時(shí)一次性償還。
合同約定,該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回,且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購買該債券時(shí),預(yù)計(jì)發(fā)行方不會提前贖回。
甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征,將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。
【答案】:
甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下(單位:萬元):
(1)2×16年1月1日,購入債券:
借:債權(quán)投資——成本 1 500
貸:銀行存款 1 200
債權(quán)投資——利息調(diào)整 300
(2)2×16年12月31日,確認(rèn)利息收入和收到票面利息:
借:應(yīng)收利息 70.8
債權(quán)投資——利息調(diào)整 49.2
貸:投資收益 120
借:銀行存款 70.8
貸:應(yīng)收利息 70.8
(3)2×17年12月31日,確認(rèn)利息收入和收到票面利息:
借:應(yīng)收利息 70.8
債權(quán)投資——利息調(diào)整 54.12
貸:投資收益 124.92
借:銀行存款 70.8
貸:應(yīng)收利息 70.8
(4)2×18年12月31日,確認(rèn)利息收入和收到票面利息:
借:應(yīng)收利息 70.8
債權(quán)投資——利息調(diào)整 59.53
貸:投資收益 130.33
借:銀行存款 70.8
貸:應(yīng)收利息 70.8
(5)2×19年12月31日,確認(rèn)利息收入和收到票面利息:
借:應(yīng)收利息 70.8
債權(quán)投資——利息調(diào)整 65.49
貸:投資收益 136.29
借:銀行存款 70.8
貸:應(yīng)收利息 70.8
(6)2×20年12月31日,確認(rèn)利息收入和收到票面利息等:
借:應(yīng)收利息 70.8
債權(quán)投資——利息調(diào)整 71.66
貸:投資收益 142.46
借:銀行存款 70.8
貸:應(yīng)收利息 70.8
借:銀行存款等 1 500
貸:債權(quán)投資成本 1 500
債權(quán)投資計(jì)算題例題2接例題1
假定在2×18年1月1日,甲公司預(yù)計(jì)本金的一半(即750萬元)將會在該年末收回,而其余的一半本金將于2×20年末付清。
【答案】
根據(jù)上述調(diào)整,甲公司的賬務(wù)處理如下(單位:萬元)
(1)2×18年1月1日,調(diào)整期初賬面余額:
借:債權(quán)投資——利息調(diào)整 62.2(1 365.52-1 303.32)
貸:投資收益 62.2
(2)2×18年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等:
借:應(yīng)收利息 70.8
債權(quán)投資——利息調(diào)整 65.75
貸:投資收益 136.55
借:銀行存款 70.8
貸:應(yīng)收利息 70.8
借:銀行存款 750
貸:債權(quán)投資——成本 750
(3)2×19年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息等:
借:應(yīng)收利息 35.4
債權(quán)投資——利息調(diào)整 32.73
貸:投資收益 68.13
借:銀行存款 35.4
貸:應(yīng)收利息 35.4
(4)2×20年12月31日,確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等:
借:應(yīng)收利息 35.4
債權(quán)投資——利息調(diào)整 36
貸:投資收益 71.4
借:銀行存款 35.4
貸:應(yīng)收利息 35.4
借:銀行存款 750
貸:債權(quán)投資——成本 750
債權(quán)投資計(jì)算題例題3接例題1
假定甲公司購買的A公司債券不是分次付息,而是到期一次還本付息,且利息不是以復(fù)利計(jì)算。
甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下(單位:萬元):
(1)2×16年1月1日,購入債券:
借:債權(quán)投資——成本 1 500
貸:銀行存款 1 200
債權(quán)投資——利息調(diào)整 300
(2)2×16年12月31日,確認(rèn)利息收入:
借:債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 70.8
——利息調(diào)整 38.28
貸:投資收益 109.08
(3)2×17年12月31日,確認(rèn)利息收入:
借:債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 70.8
——利息調(diào)整 48.2
貸:投資收益 119
(4)2×18年12月31日,確認(rèn)利息收入:
借:債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 70.8
——利息調(diào)整 59.01
貸:投資收益 129.81
(5)2×19年12月31日,確認(rèn)利息收入:
借:債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 70.81
——利息調(diào)整 70.81
貸:投資收益 141.61
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