您當(dāng)前位置:首頁(yè) > 知產(chǎn)百科 > 文章正文

權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法會(huì)計(jì)處理(兩種報(bào)表的權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的例子)

日期:2023-04-18 16:46:53      點(diǎn)擊:

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法形成同一控制企業(yè)合并時(shí),也未遵循“跨越會(huì)計(jì)處理界限”的處理原則,而是根據(jù)“權(quán)益結(jié)合法”的理論基礎(chǔ)進(jìn)行處理。本文僅討論形成非同一控制下企業(yè)合并的情形。

權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法,且屬于非同一控制企業(yè)合并企業(yè)的,需要區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面和合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面分別進(jìn)行處理。

一、個(gè)別報(bào)表的處理

個(gè)別報(bào)表的處理原則:由于沒(méi)有發(fā)生跨界,原來(lái)存量部分長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不作調(diào)整。也就是說(shuō),對(duì)原持有股權(quán)以轉(zhuǎn)換日賬面價(jià)值而非公允價(jià)值繼續(xù)承接,對(duì)累積形成的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng),在轉(zhuǎn)換日也不做處理。

個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面,(1)按照原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本;(2)原權(quán)益法下形成的其他綜合收益和因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益(資本公積),暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,等到處置該項(xiàng)投資時(shí)再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

追加投資日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價(jià)值(權(quán)益法核算的歷史成本)+新增投資成本(購(gòu)買(mǎi)法)

二、合并報(bào)表的處理

合并報(bào)表的處理原則:權(quán)益法下不能夠控制被投資企業(yè),成本法下能夠控制被投資企業(yè),控制權(quán)發(fā)生變化,此時(shí)應(yīng)遵循了“跨越會(huì)計(jì)處理界限”的處理原則。即合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度視為原股權(quán)按公允價(jià)值出售了,并把原持股期間的其他綜合收益、資本公積轉(zhuǎn)出。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面,(1)購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量,購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值與原權(quán)益法下賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并報(bào)表當(dāng)期投資收益;(2)購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買(mǎi)日所屬當(dāng)期損益,但由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外;(3)將購(gòu)買(mǎi)日原投資的公允價(jià)值加上新增投資公允價(jià)值之和作為購(gòu)買(mǎi)日的合并成本,并將其與購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較,確認(rèn)合并報(bào)表中的商譽(yù)或者應(yīng)計(jì)入損益的金額。

下面,看一個(gè)簡(jiǎn)單的案例:

【例題】甲公司2020年1月1日購(gòu)買(mǎi)了乙公司20%的股份,具備了重大影響能力,作為長(zhǎng)期股權(quán)投資,采用權(quán)益法核算,初始取得成本為400萬(wàn)元,當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。2020年乙公司發(fā)生如下業(yè)務(wù):(1)分紅30萬(wàn)元;(2)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元;(3)可供出售金融資產(chǎn)增值20萬(wàn)元。

2021年1月1日甲公司又取得了乙公司40%的股份,初始成本為1040萬(wàn)元,完成對(duì)乙公司的合并(非同一控制)。2021年1月1日,原20%股份的公允價(jià)值為520萬(wàn)元。合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。

【分析】

1、個(gè)別報(bào)表處理

(1)2021年1月1日,甲公司原20%股權(quán)投資的賬面價(jià)值=400-30×20%+80×20%+20×20%=414(萬(wàn)元)

(2)合并日,甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=原投資賬面價(jià)值+新增投資成本=414+1040=1454(萬(wàn)元)

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 1454

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 414

銀行存款 1040

2、合并報(bào)表處理

(1)合并日,原20%股份的公允價(jià)值為520萬(wàn)元(1040/2),相比其賬面價(jià)值414萬(wàn)元,差額106萬(wàn)元(合并報(bào)表角度發(fā)生跨界,視同直接處置全部長(zhǎng)投,處置之后再回購(gòu)剩余長(zhǎng)投):

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 520

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 414

投資收益 106

(2)合并成本=原20%股權(quán)的公允價(jià)值+追加投資40%股權(quán)的初始成本=520+1040=1560(萬(wàn)元)

(3)合并商譽(yù)(屬于母公司的商譽(yù))=合并成本-合并日享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=1560-2200×60%=240(萬(wàn)元)

(4)甲公司因乙公司可供出售金融資產(chǎn)增值而追加的4萬(wàn)元,應(yīng)作如下合并報(bào)表前的準(zhǔn)備分錄:

借:其他綜合收益 4

貸:投資收益 4(20×20%)

推薦閱讀:

本文來(lái)源:http://m.gdyuanlong.cn/baike/18402.html

最新文章

稅務(wù)登記證可以注銷(xiāo)嗎(稅務(wù)注銷(xiāo)需要什么材料和流程) 注冊(cè)一個(gè)公司的流程怎樣費(fèi)用多少(注冊(cè)公司的手續(xù)和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)) 辦理股東變更需要什么資料(股份變更流程) 寧波注冊(cè)公司流程及費(fèi)用(寧波注冊(cè)公司的完整流程) 辦理分公司需要帶什么資料(注冊(cè)分公司的流程和所需材料)
熱門(mén)商標(biāo)推薦