一、自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
(一)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的
按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅(加權(quán)平均售價(jià))。
應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率
(二)沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的
按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)=[成本×(1+成本利潤(rùn)率)]÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
2.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)=[成本×(1+成本利潤(rùn)率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率
二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
(一)受托方有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的
按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅,如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同,應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。
應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售額×比例稅率(從價(jià)定率)
應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售額×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率(復(fù)合計(jì)稅)
(二)受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的
受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。
1.從價(jià)定律:組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
2.復(fù)合計(jì)稅:組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
【注意】“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果委托方提供的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品,材料成本=買價(jià)×(1-扣除率)。如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的,受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。
“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本),但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅,這樣組成的價(jià)格才是不含增值稅但含消費(fèi)稅的價(jià)格。
三、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅
征收管理方面:海關(guān)代征,自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)
1.從價(jià)定律:應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
2.從量定額:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額
3.復(fù)合計(jì)稅:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品×消費(fèi)稅單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-比例稅率)
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