彌補虧損的財稅處理(彌補虧損的稅法規(guī)定)

彌補虧損的財稅處理 一、虧損的概念

虧損，既是會計概念，也是稅務(wù)概念，二者密切相關(guān)，但是也有很大不同。

稅法所稱虧損，是指企業(yè)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，將每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。在企業(yè)所得稅法中，虧損是一個很重要的概念，其結(jié)轉(zhuǎn)和彌補直接涉及到應(yīng)納稅所得額的計算問題。

會計所稱虧損，是指企業(yè)按統(tǒng)一會計制度(準則)計算的本年利潤為“負數(shù)”，或者說一個會計年度內(nèi)總收益小于總支出。

二、彌補虧損的稅法規(guī)定 (一)一般規(guī)定

1.企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。

2.企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

(二)不允許彌補虧損的規(guī)定

1.被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補;投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

2.核定征收不得彌補以前年度虧損實行企業(yè)所得稅核定征收的納稅人，其以前年度應(yīng)彌補而未彌補的虧損不能在核定征收年度進行彌補。

3.境外虧損不得彌補境內(nèi)盈利企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

4.一般性稅務(wù)處理下，合并前的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補;企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

(三)與虧損相關(guān)的特殊規(guī)定

1.籌辦期間不算虧損年度的規(guī)定

企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。

2. 查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損的規(guī)定

稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。

彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。

3.以前年度實際資產(chǎn)損失追補導(dǎo)致虧損的彌補

企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。

企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務(wù)處理。

4.采用特殊性稅務(wù)處理的，企業(yè)合并業(yè)務(wù)，每年可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值*截止合并業(yè)務(wù)發(fā)生當年年末發(fā)行的最長期限的國債利率。企業(yè)分立，被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

(四)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年的特殊政策

自2018年1月1日起，當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

三、虧損彌補的稅會差異

虧損彌補的稅會差異，除了稅務(wù)和會計賦予的內(nèi)涵不一致外，其彌補的途徑也存在差異。

稅務(wù)上所稱的虧損彌補，僅僅是指企業(yè)依法用稅前所得進行彌補的情形。而會計上，虧損彌補渠道則相對較多，包括：

1.用以后年度稅前利潤彌補;

2.用以后年度稅后利潤彌補;

3.用盈余公積彌補;

4.用實收資本(或股本)彌補。

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