一、或有事項的概念和特征
或有事項,是指過去的交易或者事項形成的,其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項
特征
1.或有事項是由過去的交易或者事項形成的
2.或有事項的結(jié)果具有不確定性
3.或有事項的結(jié)果須由未來事項決定
常見舉例:未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等
1.或有事項與不確定性聯(lián)系在一起,但會計處理過程中存在不確定性的事項并不都是或有事項。如對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷不屬于或有事項。
2.未來可能發(fā)生的自然災害、交通事故、經(jīng)營虧損等事項,不屬于企業(yè)會計準則規(guī)范的或有事項。
二、或有負債和或有資產(chǎn)
或有負債
(1)過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù),其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實
(2)過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。
或有資產(chǎn)
過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn),其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。
或有負債和或有資產(chǎn)不符合負債和資產(chǎn)的定義和確認條件,
企業(yè)不應(yīng)當確認,而進行相應(yīng)披露。
(二)預期可獲得補償?shù)奶幚?/p>
企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?,補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認,
確認的補償金額不應(yīng)超過預計負債的賬面價值。
1.或有事項確認為資產(chǎn)的前提條件是或有事項已經(jīng)確認為負債;
2.預期可獲得補償應(yīng)單獨作為資產(chǎn)(其他應(yīng)收款),不能作為預計負債金額的扣減。
借:其他應(yīng)收款
貸:營業(yè)外支出
(三)預計負債的計量
需要考慮的其他因素企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時,應(yīng)當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風險和不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素,
但不應(yīng)考慮預期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。
企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核,有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的,
應(yīng)當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進調(diào)整。
三、未決訴訟或未決仲裁★★★
企業(yè)發(fā)生訴訟或仲裁,在裁決之前,對于被告企業(yè)可能形成一項或有負債或者預計負債,對于原告來說可能形成一項或有資產(chǎn)。
當企業(yè)形成預計負債時:
借:營業(yè)外支出(賠償支出)
管理費用(訴訟費)
貸:預計負債
應(yīng)當注意的是,對于未決訴訟,企業(yè)當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預計負債之間的差額,應(yīng)分別情況處理:
情形(1)前期已合理計提預計負債
賬務(wù)處理:直接計入或沖減當期營業(yè)外支出
(2)前期估計與當時事實嚴重不符(如未合理計提或不恰當?shù)亩嘤?、少計損失)
按照重大差錯更正的方法進行會計處理
(3)前期無法合理預計,因而未確認預計負債 在損失實際發(fā)生時直接計入當期營業(yè)外支出
(4)資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟
按照資產(chǎn)負債表日后事項的有關(guān)規(guī)定處理
四、產(chǎn)品質(zhì)量保證 ★★
企業(yè)提供產(chǎn)品質(zhì)量保證的,如銷售商品的同時承諾提供售后三包服務(wù),在產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量或與之相關(guān)的其他正常范圍內(nèi)的問題時,負有更換產(chǎn)品、進行修理等的責任,
企業(yè)應(yīng)當在銷售成立時確認預計負債。
相關(guān)賬務(wù)處理如下:
(1)計提保修費:
借:銷售費用
貸:預計負債
(2)實際發(fā)生維修費用:
借:預計負債
貸:銀行存款等
(3)質(zhì)量保證期滿,應(yīng)當將該批產(chǎn)品的“預計負債”的余額全部沖銷:
借:預計負債
貸:銷售費用
五、虧損合同
·虧損合同,是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。
其中,“履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本”應(yīng)當反映退出該項合同的最低凈成本,
即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。
·待執(zhí)行合同,是指合同各方未履行任何合同義務(wù),或部分履行了同等義務(wù)的合同。
·待執(zhí)行合同不屬于或有事項,待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同應(yīng)當作為或有事項,確認預計負債。
預計負債的計量應(yīng)當反映退出該合同的最低凈成本。
第一,如果待執(zhí)行合同不需要支付任何補償即可撤銷,企業(yè)不存在現(xiàn)時義務(wù),不確認預計負債。
第二,需關(guān)注虧損合同是否存在標的資產(chǎn):
Ø 虧損合同存在標的資產(chǎn)的,應(yīng)當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失,這種情況下企業(yè)通常不確認預計負債,如果預計虧損超過該減值損失,應(yīng)將超過部分確認為預計負債;
Ø 虧損合同不存在標的資產(chǎn)的,應(yīng)當確認預計負債。
對于虧損合同,處理思路如下:
第一步,比較執(zhí)行合同和不執(zhí)行合同的損失,按孰低原則進行選擇;
第二步,根據(jù)待執(zhí)行合同是否存在標的資產(chǎn),也就是企業(yè)是否已針對該合同開始生產(chǎn),分別處理。
六、重組義務(wù)
(一)重組義務(wù)的確認重組,是指企業(yè)制定和控制的,將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。
屬于重組的事項主要包括:
(1)出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù);
(2)對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整;
(3)關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所,或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。
(二)重組義務(wù)的計量
企業(yè)應(yīng)當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預計負債金額,計入當期損益。
其中,直接支出是企業(yè)重組必須承擔的直接支出,
不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出,
也不考慮處置相關(guān)資產(chǎn)可能形成的利得或損失。
不再使用廠房的租賃撤銷費
借:營業(yè)外支出
貸:預計負債
特定不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的減值損失
借:資產(chǎn)減值損失
貸:固定資產(chǎn)減值準備
七、或有事項的列報
預計負債
因或有事項確認的預計負債應(yīng)在資產(chǎn)負債表中單獨列報,
同時在附注中進行相應(yīng)的披露
或有負債
極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債不予以披露
或有資產(chǎn)
企業(yè)通常不披露或有資產(chǎn),但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時,才披露其形成的原因、預計產(chǎn)生的財務(wù)影響等
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