資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,這是每個(gè)經(jīng)濟(jì)工作者都知道的會(huì)計(jì)恒等式,會(huì)計(jì)恒等式的理解上有三種解讀,下面通過案例來進(jìn)行講解:
一、負(fù)債=資產(chǎn)-所有者權(quán)益
如果公司有100萬資產(chǎn),股東把屬于自己的80萬拿走后,剩下的20萬元就是債權(quán)人的,也就是說,最后公司是債權(quán)人的,如果20萬不夠還債,債權(quán)人就要吃虧,放在社會(huì)面上,會(huì)形成債務(wù)危機(jī)。
這種企業(yè),銀行人見慣不怪,有的借款企業(yè)很困難,長(zhǎng)期虧損,最后資不抵債,欠下一大堆爛賬,但股東吃香的喝辣的,小日子一點(diǎn)不受影響。這些股東潛意識(shí)里裝著“負(fù)債=資產(chǎn)-所有者權(quán)益”的方程式,企業(yè)賺錢的時(shí)候,通過分紅,列支隱性費(fèi)用、虛構(gòu)項(xiàng)目等等,把錢劃進(jìn)了自家腰包,企業(yè)虧錢的時(shí)候,再把爛攤子,空架子甩給債權(quán)人。
用大白話解釋就是:賺了算我的,虧了是你的。
類似心態(tài)在銀行的貸款企業(yè)中有一定普遍性。現(xiàn)代公司法強(qiáng)調(diào)揭開企業(yè)面紗,講究穿透效應(yīng),就是為了遏制這種情況。
二、所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債
如果公司有100萬資產(chǎn),股東先把該還的債還了,剩下的才是股東的。
會(huì)計(jì)課老師常這樣說:資產(chǎn)負(fù)債表中,資產(chǎn)是記賬記出來的,負(fù)債是記賬記出來的,所有者權(quán)益是軋差軋出來的。
背后的思路就是“所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債”,用大白話講:股東別跑!企業(yè)是你的。
這意味著股東要負(fù)責(zé)到底,這是企業(yè)特別是公眾型企業(yè)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)守的底線。
三、資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入
在我的記憶中,這個(gè)公式在三十年前東北某財(cái)校的教材上出現(xiàn)過,那時(shí)候,我國(guó)的會(huì)計(jì)制度沒有和國(guó)際接軌,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則聽都沒聽說過,西南財(cái)大當(dāng)時(shí)講的是資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,我們屬于非財(cái)經(jīng)院校的非財(cái)經(jīng)專業(yè),講的是老掉牙的“資產(chǎn)十費(fèi)用=負(fù)債十所有者權(quán)益十收入”。
說它老掉牙一點(diǎn)不過分,因?yàn)樗w現(xiàn)了計(jì)劃指令經(jīng)濟(jì)的思維。“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”在資產(chǎn)負(fù)債表日有效,但在非資產(chǎn)負(fù)債表日,廠里給上頭打個(gè)報(bào)告什么的,不得用“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用”測(cè)算一下?稍微調(diào)整,就成了“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”。
雖然老掉牙,但它的好處也顯而易見:1、非常直觀的解釋了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目的互動(dòng)關(guān)系,比如:為什么補(bǔ)貼分?jǐn)偟疆?dāng)年,計(jì)入損益,沒分?jǐn)偼甑挠?jì)入負(fù)債,為什么賣出去的成品計(jì)損益,沒賣出去的計(jì)資產(chǎn),進(jìn)而才能更深入理解支出費(fèi)用化資本化、資產(chǎn)是待確認(rèn)的費(fèi)用等等一些原理性的東西;2、非常適合初學(xué)者理解為什么資產(chǎn)和費(fèi)用的記賬規(guī)則是同向的,為什么負(fù)債和收入的記賬規(guī)則是同向的,因?yàn)閮蓚€(gè)都在=號(hào)同一邊嘛!
這個(gè)公式可說是為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”增加了收入和費(fèi)用兩項(xiàng)注釋,讓死板的資產(chǎn)負(fù)債表活了起來。深刻理解它,有點(diǎn)一通百通的味道,之后的大多數(shù)準(zhǔn)則都能看出個(gè)子丑寅卯來,靈活運(yùn)用它,則可以點(diǎn)石成金,化腐朽為神奇。
約十年前,有這樣一個(gè)名譽(yù)權(quán)訴訟:某上市公司曾以歷史成本3000萬的房產(chǎn)評(píng)估增值后抵押貸款13000萬,某年利潤(rùn)虧損9000萬元,面臨退市,于是以3000萬元房產(chǎn)抵債13000萬元貸款,固定資產(chǎn)減少3000萬元,銀行貸款減少13000萬元,利得10000萬元,利潤(rùn)增加10000萬元,成功扭虧,次年從銀行回購(gòu)房產(chǎn),資本化支出,也不影響次年利潤(rùn)。某財(cái)經(jīng)雜志后刊文揭露其財(cái)務(wù)造假,上市公司以侵犯名譽(yù)權(quán)為由狀告財(cái)經(jīng)雜志,后來判上市公司勝訴。
按“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”的公式,資產(chǎn)少了3000萬,負(fù)債少了13000萬,差額10000萬用收入頂上,兩邊平衡,的確沒毛病。話說上市公司的會(huì)計(jì)理解不了這個(gè)公式的話,能想出這么妙的茅招嗎?這是資本運(yùn)作式的解讀。
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