預(yù)算會計和財務(wù)會計的區(qū)別(預(yù)算會計和財務(wù)會計差異)

預(yù)算會計和財務(wù)會計的區(qū)別有哪些?

一、預(yù)算會計和財務(wù)會計的核算基礎(chǔ)差別

(一)核算的范圍不同

《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會計準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》(財會〔2018〕34號文，以下簡稱34號文)規(guī)定“單位應(yīng)當(dāng)按照部門綜合預(yù)算管理的要求，對納入部門預(yù)算管理的全部現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算會計核算。未納入年初批復(fù)的預(yù)算但納入決算報表編制范圍的非財政撥款收支，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計核算。”

從34號文可以看出預(yù)算會計的核算范圍為納入部門預(yù)算管理和決算報表編制范圍的現(xiàn)金收支，而財務(wù)會計核算的范圍為所有的資金收支或者經(jīng)濟(jì)事項。財務(wù)會計和預(yù)算會計之間因核算范圍的不同而產(chǎn)生的差異是永久性差異。

(二)核算的時點(diǎn)不同

《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，而財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此預(yù)算會計僅在發(fā)生實際資金收支時進(jìn)行核算，而財務(wù)會計是以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行核算，不論其是否收支。財務(wù)會計與預(yù)算會計因核算時間的不同而產(chǎn)生的差異為時間性差異。

二、預(yù)算會計和財務(wù)會計差異的具體表現(xiàn)

A單位為負(fù)有實際經(jīng)營的事業(yè)單位，不僅有上級財政部門下?lián)艿念A(yù)算資金，還有實際對外經(jīng)營收入，下面結(jié)合財務(wù)會計和預(yù)算會計相關(guān)賬務(wù)處理，分析A單位2021年財務(wù)會計和預(yù)算會計產(chǎn)生的具體差異。

1.部分財務(wù)會計的應(yīng)收應(yīng)付科目的款項，財務(wù)會計入賬時，預(yù)算會計未入賬。

(1)財務(wù)會計按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入時，計提“應(yīng)收賬款”，由于款項尚未支付，預(yù)算會計未進(jìn)行賬務(wù)處理，財務(wù)會計記賬憑證如下：

借：應(yīng)收賬款

貸：事業(yè)收入

貸：應(yīng)交增值稅-應(yīng)交稅金(銷項稅額)

(2)財務(wù)會計按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)應(yīng)支付的服務(wù)款，確認(rèn)業(yè)務(wù)活動費(fèi)用，計提“應(yīng)付賬款”，由于款項尚未支付，預(yù)算會計未進(jìn)行賬務(wù)處理，財務(wù)會計記賬憑證如下：

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

借：應(yīng)交增值稅-應(yīng)交稅金(進(jìn)項稅額)

貸：應(yīng)付賬款

(3)財務(wù)會計按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)應(yīng)由當(dāng)期負(fù)擔(dān)的職工工資、福利、社保等款，確認(rèn)業(yè)務(wù)活動費(fèi)用和單位管理費(fèi)用，計提“應(yīng)付職工薪酬”，由于款項尚未支付，預(yù)算會計未進(jìn)行賬務(wù)處理，財務(wù)會計記賬憑證如下：

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用單位管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

上述差異為時間性差異，財務(wù)會計計提的收入、業(yè)務(wù)活動費(fèi)用和單位管理費(fèi)用，在期末最終結(jié)轉(zhuǎn)到“累計盈余”科目，進(jìn)而影響凈資產(chǎn)，而預(yù)算會計在后續(xù)應(yīng)收賬款的收回、應(yīng)付賬款和應(yīng)付職工薪酬的支付時，進(jìn)行會計處理，計入“資金結(jié)存”科目。

2.增值稅由于是價外稅，在財務(wù)會計中并計入收入和費(fèi)用，由于資金的收支，將影響相關(guān)計入預(yù)算會計的資金結(jié)存，例如應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款中應(yīng)收應(yīng)付的款項，依據(jù)上文得知的應(yīng)收賬款包括收入和銷項稅金，應(yīng)付賬款則包括費(fèi)用和進(jìn)項稅金，但實際收支款項時，則與“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”的金額全額計入預(yù)算會計中的“資金結(jié)存”科目。

增值稅的影響是一種時間性差異，同時也是一種永久性差異，財務(wù)會計在計提應(yīng)收應(yīng)付時，僅影響“應(yīng)交增值稅”科目，不影響收入、費(fèi)用，也就不對凈資產(chǎn)產(chǎn)生影響。在款項收取或支付時，預(yù)算會計入賬，計入收入和支出，增加和減少“資金結(jié)存”。

3.固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)的購置，財務(wù)會計是通過折舊和攤銷最終影響凈資產(chǎn)，購置固定資產(chǎn)時的入賬會計處理為：

因此預(yù)算會計是在購置時直接減少了“資金結(jié)存”，而財務(wù)會計是在通過后續(xù)的折舊和攤銷增加“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”，而最終減少凈資產(chǎn)，因此固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的購置和折舊攤銷是時間性差異。

4.部分財務(wù)會計科目核算的內(nèi)容為不涉及部門預(yù)算管理的資金，也不納入決算報表編制范圍的非財政撥款收支，主要為暫收暫付款項，在進(jìn)行款項收付時，預(yù)算會計不進(jìn)行處理，而僅由財務(wù)會計進(jìn)行處理，例如收取押金時財務(wù)會計憑證為：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

而向外支付押金時，財務(wù)會計憑證為：

借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款

上述暫收暫付款項為永久性差異。

5.長期股權(quán)投資為上級單位無償調(diào)撥的資產(chǎn)，此部分資產(chǎn)由于無資金的收支，不屬于預(yù)算會計的核算范圍，預(yù)算會計不進(jìn)行處理，財務(wù)會計記賬憑證為：

借：長期股權(quán)投資

貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目在期末，全額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目中，此部分資產(chǎn)為永久性差異。

三、預(yù)算會計與財務(wù)會計的勾稽關(guān)系

實務(wù)中行政事業(yè)單位因一直以來都是施行的預(yù)算會計，因此財務(wù)人員更加關(guān)注資金情況，在預(yù)算會計中體現(xiàn)在“資金結(jié)存”項目，在財務(wù)會計中體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項目，同時財務(wù)會計中也更加關(guān)注凈資產(chǎn)項目。因此我們以下嘗試結(jié)合A單位的情況以財務(wù)會計的凈資產(chǎn)和貨幣資金兩方面為起點(diǎn)，通過調(diào)整相關(guān)由于核算時點(diǎn)不同而產(chǎn)生的時間性差異，以及調(diào)整因核算范圍不同而產(chǎn)生的永久性差異項目來找出與預(yù)算會計中資金結(jié)存的關(guān)系。

(一)A單位的2021年末情況

A單位在2021年期末存在大量的暫收暫付以及應(yīng)收應(yīng)付等情況，并且存在有無償調(diào)撥轉(zhuǎn)入的資產(chǎn)，賬面在2021年12月31日的期末余額如下：

(二)凈資產(chǎn)與資金結(jié)存的關(guān)系

結(jié)合上文分析A單位財務(wù)會計和預(yù)算會計差異表現(xiàn)，具體到會計報表項目及科目，我們列出相關(guān)等式如下：

等式一：

凈資產(chǎn)-計入損益的應(yīng)收款項+計入損益的應(yīng)付款項(含增值稅)+不涉及預(yù)算會計的暫付款項-不涉及預(yù)算會計的暫收款項-固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)原值+資產(chǎn)折舊和攤銷-無償調(diào)撥的資產(chǎn)=資金結(jié)存應(yīng)存金額

由上式簡化得出，等式二：

凈資產(chǎn)-(應(yīng)收款項-暫付款項)+(應(yīng)付款項-暫收款項)-(固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈值-無償調(diào)撥的資產(chǎn)=資金結(jié)存應(yīng)存金額

將上述A單位的數(shù)據(jù)代入上述等式二，進(jìn)行驗算：

凈資產(chǎn)-(應(yīng)收款項-暫付款項)+(應(yīng)付款項-暫收款項)-(固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈值-無償調(diào)撥的資產(chǎn)=資金結(jié)存

凈資產(chǎn)(162+48)-應(yīng)收款項扣除暫付款項(5+10-8)+應(yīng)付款項扣除暫收款項(5+2+12+15-5)-固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈值(200-125+50-36)-無償調(diào)撥的資產(chǎn)120=資金結(jié)存應(yīng)存金額23

賬面資金結(jié)存金額為23萬元，因此上述等式可驗證該單位預(yù)算會計的資金結(jié)存金額無誤。

(三)貨幣資金與資金結(jié)存的關(guān)系

行政事業(yè)單位貨幣資金一般與預(yù)算會計的資金結(jié)存聯(lián)系比較緊密，因納入部門預(yù)算管理的全部現(xiàn)金收支以及納入決算報表編制范圍的非財政撥款收支業(yè)務(wù)發(fā)生時，均需進(jìn)行預(yù)算會計核算，因此財務(wù)會計的貨幣資金與預(yù)算會計的資金結(jié)存不存在時間性差異，兩者僅存在由于核算范圍不同而發(fā)生的永久性差異。結(jié)合上文分析A單位財務(wù)會計和預(yù)算會計差異表現(xiàn)，我們得出以下等式：

等式三：

貨幣資金+暫付款項-暫收款項=資金結(jié)存應(yīng)存金額

結(jié)合上文以某單位的數(shù)據(jù)為例說明等式三：

銀行存款20+其他應(yīng)收中的暫付款項8-其他應(yīng)付中的暫收款項5=資金結(jié)存應(yīng)存金額23

賬面資金結(jié)存金額為23萬元，因此該等式可驗證該單位預(yù)算會計的資金結(jié)存金額以及會計處理無誤。

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