增值稅視同銷售有哪些情形(增值稅視同銷售賬務(wù)處理)

增值稅視同銷售有哪些情形?怎樣做會計(jì)處理?

視同銷售的情況一共有10種

(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

(二)銷售代銷貨物;

(三)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi);

(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

(九)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(十)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(十一)財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

增值稅視同銷售賬務(wù)處理

(一)第(1)到(8)種視同銷售貨物行為的會計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)按確認(rèn)的營業(yè)收入和增值稅額，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“營業(yè)外支出”等科目，按確定的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

[例1]甲公司將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，該產(chǎn)品的成本為20萬元，計(jì)稅價(jià)格(公允價(jià)值)為30萬元，增值稅稅率為17%，則甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：在建工程 351000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51000

借：主營業(yè)務(wù)成本 200000

貸：庫存商品 200000

該會計(jì)處理方法與正常銷售沒有區(qū)別，簡便易行，收入、成本和利潤均體現(xiàn)在利潤表中，所得稅申報(bào)時也不需要作納稅調(diào)整。

(二)以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物償債的會計(jì)處理

債務(wù)人以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)，應(yīng)視同銷售處理。企業(yè)可將該項(xiàng)業(yè)務(wù)分為兩部分，一是將庫存材料、商品產(chǎn)品出售給債權(quán)人，取得貨款;出售庫存材料、商品產(chǎn)品業(yè)務(wù)與企業(yè)正常的銷售業(yè)務(wù)處理相同，其發(fā)生的損益計(jì)入當(dāng)期損益。二是以取得的貨幣清償債務(wù)，當(dāng)然這項(xiàng)業(yè)務(wù)中實(shí)際上并沒有發(fā)生相應(yīng)的流入與流出。

[例2]甲公司欠乙公司購貨款35萬元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于2007年5月1日到期的貨款。2007年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為20萬元，實(shí)際成本為12萬元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，乙公司于2007年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫。甲公司賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付賬款 350000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 116000

借：主營業(yè)務(wù)成本 120000

貸：庫存商品 120000

(三)自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物換入其他非貨幣性資產(chǎn)的會計(jì)處理

對具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相當(dāng)于按照公允價(jià)值確認(rèn)的收入和按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也即換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。

[例3]2008年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理，設(shè)備的賬面原價(jià)為150萬元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬元，公允價(jià)值為90萬元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110萬元，公允價(jià)值為90萬元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。B公司換人A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中需要使用的設(shè)備。根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生。B公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 1053000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 900000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 153000

借：主營業(yè)務(wù)成本 1100000

貸：庫存商品 1100000

二、不確認(rèn)收入。直接沖減“庫存商品”、“原材料”等

對視同銷售行為采用不確認(rèn)收入，直接沖減“庫存商品”、“原材料”等的會計(jì)處理方法。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，視同銷售行為屬于企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性的交易或事項(xiàng)，基本上沒有貨幣流入或貨幣流入很少，在會計(jì)處理上應(yīng)同企業(yè)經(jīng)常的銷售行為有所區(qū)別。

承例1，該會計(jì)處理方法不確認(rèn)收入、成本，利潤10萬元沒有體現(xiàn)在利潤表中，所得稅申報(bào)時需要作納稅調(diào)整增加;在建工程賬面價(jià)值比第一種方法少10萬元。甲公司賬務(wù)處理為：

借：在建工程 251000

貸：庫存商品 200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51000

承例2，該會計(jì)處理方法不確認(rèn)商品銷售收入和成本，沒有區(qū)分債務(wù)重組利得和商品銷售利潤，將第一種方法下的債務(wù)重組利得11.6萬元和商品銷售利潤8萬元全部體現(xiàn)在營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得中，利潤表中利潤的構(gòu)成發(fā)生變化;所得稅申報(bào)時不需要作納稅調(diào)整。甲公司賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付賬款 350000

貸：庫存商品 120000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 196000

承例3，該會計(jì)處理方法不確認(rèn)收入、成本，利潤20萬元沒有體現(xiàn)在利潤表中，所得稅申報(bào)時需要作納稅調(diào)整減少;固定資產(chǎn)賬面價(jià)值比第一種方法多20萬元。甲公司賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn) 1253000

貸：庫存商品 1100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)153000

此外，也有將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資的會計(jì)處理不確認(rèn)收入，但對其他視同銷售行為確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。這樣處理認(rèn)為企業(yè)不會由于對外投資而取得銷售收入，增加現(xiàn)金流量。

[例4]甲公司為增值稅一般納稅人，本期以原材料對乙公司投資，雙方協(xié)議按成本作價(jià)。該批原材料的成本200萬元，計(jì)稅價(jià)格為220萬元。假如該原材料的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)應(yīng)分別做如下賬務(wù)處理(假如甲、乙公司原材料均采用實(shí)際成本核算)：

借：長期股權(quán)投資 2374000

貸：原材料 2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)374000

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