增值稅視同銷售有哪些情形?怎樣做會計(jì)處理?
視同銷售的情況一共有10種
(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;
(二)銷售代銷貨物;
(三)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;
(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi);
(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;
(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;
(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。
(九)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
(十)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
(十一)財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
增值稅視同銷售賬務(wù)處理
(一)第(1)到(8)種視同銷售貨物行為的會計(jì)處理
企業(yè)應(yīng)按確認(rèn)的營業(yè)收入和增值稅額,借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“營業(yè)外支出”等科目,按確定的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
[例1]甲公司將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程,該產(chǎn)品的成本為20萬元,計(jì)稅價(jià)格(公允價(jià)值)為30萬元,增值稅稅率為17%,則甲公司的賬務(wù)處理如下:
借:在建工程 351000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 300000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51000
借:主營業(yè)務(wù)成本 200000
貸:庫存商品 200000
該會計(jì)處理方法與正常銷售沒有區(qū)別,簡便易行,收入、成本和利潤均體現(xiàn)在利潤表中,所得稅申報(bào)時也不需要作納稅調(diào)整。
(二)以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物償債的會計(jì)處理
債務(wù)人以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù),應(yīng)視同銷售處理。企業(yè)可將該項(xiàng)業(yè)務(wù)分為兩部分,一是將庫存材料、商品產(chǎn)品出售給債權(quán)人,取得貨款;出售庫存材料、商品產(chǎn)品業(yè)務(wù)與企業(yè)正常的銷售業(yè)務(wù)處理相同,其發(fā)生的損益計(jì)入當(dāng)期損益。二是以取得的貨幣清償債務(wù),當(dāng)然這項(xiàng)業(yè)務(wù)中實(shí)際上并沒有發(fā)生相應(yīng)的流入與流出。
[例2]甲公司欠乙公司購貨款35萬元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難,短期內(nèi)不能支付已于2007年5月1日到期的貨款。2007年7月1日,經(jīng)雙方協(xié)商,乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為20萬元,實(shí)際成本為12萬元。甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,乙公司于2007年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品,并作為庫存商品入庫。甲公司賬務(wù)處理如下:
借:應(yīng)付賬款 350000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34000
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 116000
借:主營業(yè)務(wù)成本 120000
貸:庫存商品 120000
(三)自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物換入其他非貨幣性資產(chǎn)的會計(jì)處理
對具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)視同銷售處理,根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,相當(dāng)于按照公允價(jià)值確認(rèn)的收入和按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額,也即換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。
[例3]2008年9月,A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī),換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理,設(shè)備的賬面原價(jià)為150萬元,在交換日的累計(jì)折舊為45萬元,公允價(jià)值為90萬元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110萬元,公允價(jià)值為90萬元,計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。B公司換人A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中需要使用的設(shè)備。根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn),視同銷售行為發(fā)生。B公司的賬務(wù)處理如下:
借:固定資產(chǎn) 1053000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 900000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 153000
借:主營業(yè)務(wù)成本 1100000
貸:庫存商品 1100000
二、不確認(rèn)收入。直接沖減“庫存商品”、“原材料”等
對視同銷售行為采用不確認(rèn)收入,直接沖減“庫存商品”、“原材料”等的會計(jì)處理方法。這種觀點(diǎn)認(rèn)為,視同銷售行為屬于企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性的交易或事項(xiàng),基本上沒有貨幣流入或貨幣流入很少,在會計(jì)處理上應(yīng)同企業(yè)經(jīng)常的銷售行為有所區(qū)別。
承例1,該會計(jì)處理方法不確認(rèn)收入、成本,利潤10萬元沒有體現(xiàn)在利潤表中,所得稅申報(bào)時需要作納稅調(diào)整增加;在建工程賬面價(jià)值比第一種方法少10萬元。甲公司賬務(wù)處理為:
借:在建工程 251000
貸:庫存商品 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51000
承例2,該會計(jì)處理方法不確認(rèn)商品銷售收入和成本,沒有區(qū)分債務(wù)重組利得和商品銷售利潤,將第一種方法下的債務(wù)重組利得11.6萬元和商品銷售利潤8萬元全部體現(xiàn)在營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得中,利潤表中利潤的構(gòu)成發(fā)生變化;所得稅申報(bào)時不需要作納稅調(diào)整。甲公司賬務(wù)處理為:
借:應(yīng)付賬款 350000
貸:庫存商品 120000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34000
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 196000
承例3,該會計(jì)處理方法不確認(rèn)收入、成本,利潤20萬元沒有體現(xiàn)在利潤表中,所得稅申報(bào)時需要作納稅調(diào)整減少;固定資產(chǎn)賬面價(jià)值比第一種方法多20萬元。甲公司賬務(wù)處理為:
借:固定資產(chǎn) 1253000
貸:庫存商品 1100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)153000
此外,也有將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資的會計(jì)處理不確認(rèn)收入,但對其他視同銷售行為確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。這樣處理認(rèn)為企業(yè)不會由于對外投資而取得銷售收入,增加現(xiàn)金流量。
[例4]甲公司為增值稅一般納稅人,本期以原材料對乙公司投資,雙方協(xié)議按成本作價(jià)。該批原材料的成本200萬元,計(jì)稅價(jià)格為220萬元。假如該原材料的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)應(yīng)分別做如下賬務(wù)處理(假如甲、乙公司原材料均采用實(shí)際成本核算):
借:長期股權(quán)投資 2374000
貸:原材料 2000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)374000
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