資產(chǎn)負債表結構及編制方法是什么(資產(chǎn)負債表的填列方法)

一、財務報告概述

(一)財務報告及其目標

財務報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。編制財務報表的目標是向財務報表使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。

(二)財務報表的組成

財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。一套完整的財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益(或股東權益)變動表以及附注。

二、資產(chǎn)負債表

(一)資產(chǎn)負債表概述

資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的報表。

(二)資產(chǎn)負債表結構

我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結構。賬戶式資產(chǎn)負債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，大體按資產(chǎn)的流動性大小排列，流動性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”等排在前面，流動性小的資產(chǎn)如“長期股權投資”、“固定資產(chǎn)”等排在后面。

右方為負債及所有者權益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列：“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”等需要在一年以內或者長于一年的一個正常營業(yè)周期內償還的流動負債排在前面，“長期借款”等在一年以上才需償還的非流動負債排在中間，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權益項目排在后面。

(三)資產(chǎn)負債表的編制

資產(chǎn)負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。

資產(chǎn)負債表“年初余額”欄內各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內所列數(shù)字填列。

資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內各項數(shù)字，其填列方法如下：

1.根據(jù)總賬科目的余額填列。

資產(chǎn)負債表中的有些項目，可直接根據(jù)有關總賬科目的余額填列，如“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付職工薪酬”等項目;有些項目，則需根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目期末余額合計填列。

2.根據(jù)有關明細科目的余額計算填列

資產(chǎn)負債表中的有些項目，需要根據(jù)明細科目余額計算填列，如“應付賬款”項目，需要分別根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列等。

報表上填列：

3.根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列

資產(chǎn)負債表的有些項目，需要依據(jù)總賬科目和明細科目兩者的余額分析填列，如“長期借款”項目，應根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額填列。

4.根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列

如資產(chǎn)負債表中的“應收賬款”、“長期股權投資”等項目，應根據(jù)“應收賬款”、“長期股權投資”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”等科目余額后的凈額填列;“固定資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列;“無形資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列。

【例】某企業(yè)2×18年12月31日“固定資產(chǎn)”科目余額為1 000萬元，“累計折舊”科目余額為300萬元，“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額為50萬元。計算該企業(yè)2×18年12月31日資產(chǎn)負債表“固定資產(chǎn)”項目的金額。

固定資產(chǎn)項目金額=1 000-300-50=650(萬元)。

5.綜合運用上述填列方法分析填列

如資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，需根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準備”備抵科目余額后的凈額填列。

【例】某企業(yè)2×18年12月31日“工程物資”科目的余額為100萬元，“發(fā)出商品”科目的余額為80萬元，“原材料”科目的余額為100萬元，“材料成本差異”科目的貸方余額為10萬元，“存貨跌價準備”科目的貸方余額為5萬元。假定不考慮其他因素，計算該企業(yè)2×18年12月31日資產(chǎn)負債表中“存貨”項目金額。

資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額=80+100-10-5=165(萬元)。

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